【正文】 益處理原則 會計 稅法 應享有凈損益的份額 按應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。 被投資單位宣告分紅 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。 會計與稅法的差異 長期股權投資 三 、 權益法下長期股權投資的后續(xù)計量會稅差異 —— 凈虧損的處理 —— 予以確認 —— 長期投資減記至零為限。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。 （ 1）投資企業(yè)不能確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，被投資單位發(fā)生的凈虧損只能由被投資單位以后年度的所得彌補。投資企業(yè)確認了被投資單位發(fā)生的凈虧損的，應按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。 ，以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。 ，應調(diào)整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。 ：從被投資方的累計凈利潤（累計未分配利潤和盈余公積）中取得的任何分配支付額，均應確認為當期權益性投資收益。 ▲總結 1：按權益法調(diào)整長期股權投資賬面價值和投資損益，按稅法納稅調(diào)整。 會計與稅法的差異 長期股權投資 四 、 減值處理差異 ▲ 企業(yè)根據(jù)會計準則確認的長期股權投資 減值損失 ， 應進行納稅調(diào)整 。 ★ 確認長期股權投資財產(chǎn)損失 ， 應扣除可收回金額 、 責任和保險賠款 。 ★ 長期股權投資財產(chǎn)損失認定依據(jù)： 有關被投資方破產(chǎn)公告 、 破產(chǎn)清償文件 工商部門注銷 、 吊銷文件 政府有關部門的行政決定文件 終止經(jīng)營 、 停止交易的法律或其他證明文件 有關資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明 被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明 會計與稅法的差異 長期股權投資 五 、 處置長期股權投資會計處理與稅務處理的差異 會計 —— 賬面價值與實際取得價款的差額 ， 應當計入當期損益 。 稅法 —— ，屬于轉讓財產(chǎn)收入。 ， 計稅基礎 與 實際取得價款 的差額，應計入應納稅所得額。 會計與稅法的差異 固定資產(chǎn) 一 、 計提折舊的范圍 會計：企業(yè)應對固定資產(chǎn)計提折舊 。 不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) ；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn) ；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊的固定資產(chǎn)。一經(jīng)確定， 不得隨意變更 。 預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更 。 未作規(guī)定 最低折舊 年限 未作規(guī)定 房屋、建筑物，為 20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為 10年；火車、輪船以外的運輸工具 4年；與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具 5年；電子設備 3年。 稅法： 應按估計價值確定成本，但 計提折舊的應進行納稅調(diào)整，因為不符合稅法的確定性原則 ，不應按估計價值計算折舊稅前扣除；應待辦理竣工決算后，再按實際成本確定其計稅基礎，計提折舊并在稅前扣除。 、 預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的 ， 應當調(diào)整 。 、 預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更 。 使用壽命 ？ 折舊方法 ？ 會計與稅法的差異 固定資產(chǎn) 四 、 使用壽命 、 預計凈殘值 、 折舊方法的復核 會計 ： 《 企業(yè)會計制度 》 《 關于執(zhí)行＜企業(yè)會計制度＞和相關會計準則有關問題解答（二） 》 （財會[2022]10號） ：企業(yè)執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 后，應根據(jù) 《 企業(yè)會計制度 》 的規(guī)定，結合本企業(yè)的 具體情況 ，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 使用壽命 ？ 折舊方法 ？ 會計與稅法的差異 固定資產(chǎn) 五 、 土地使用權價值計入房屋價值折舊的處理 會計： 《 實施 企業(yè)會計制度 及其相關準則問題解答 》 （財會 [2022]43號）： 公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權的賬面價值，轉入開發(fā)商品房成本，或轉入在建工程成本后，其賬面價值構成房屋、建筑物實際成本。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結轉固定資產(chǎn)清理。 會計與稅法的差異 固定資產(chǎn) 五 、 土地使用權價值計入房屋價值折舊的處理 會計： 《 企業(yè)會計準則第 6號 —— 無形資產(chǎn) 》 準則指南 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當 分別進行處理 。 企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。 稅法：由于商譽屬于沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn) ， 在稅法中作為無形資產(chǎn)處理 。 稅法：企業(yè)為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款 、 無償取得的土地使用權 ， 都作為無形資產(chǎn)處理 。 《 實施 企業(yè)會計制度 及其相關準則問題解答 》 （ 財會 [2022]43號 ） ： 對于購置計算機硬件所附帶的 、 單獨計價的軟件 ， 作為無形資產(chǎn)核算 ， 并按制度規(guī)定的期限平均攤銷 。 一般來說 ， 企業(yè)購買計算機應用軟件 ， 凡隨同計算機硬件一起購入的 ， 計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的 ， 作為無形資產(chǎn)管理 。 ，應在使用壽命內(nèi)合理攤銷。 稅法： ，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。 ，在企業(yè) 整體轉讓或清算 時，準予扣除。 無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。 稅法： 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除；按照其他方法計算的攤銷費用，要進行納稅調(diào)整。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 稅法： 一般規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于 10年。 會計與稅法的差異 無形資產(chǎn) 五、攤銷金額差異 會計：無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)， 其殘值應當視為零 ，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。 稅法：無形資產(chǎn)以其計稅基礎作為可攤銷的金額。 企業(yè)接受投資或因合并、分立等改組中接受的無形資產(chǎn)，一般來說只有當有關無形資產(chǎn)中隱含的增值或損失已經(jīng)在稅收上確認，才能按經(jīng)評估確認的價值確定有關無形資產(chǎn)的計稅基礎，否則，只能以無形資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值作為計稅基礎。 無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法 與以前估計不同 的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按準則規(guī)定處理。 會計與稅法的差異 無形資產(chǎn) 七、處置和報廢的差異 會計： 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應將取得價款與賬面價值的差額計入當期損益。 稅法： 、轉讓無形資產(chǎn)，在計算應稅所得額時，扣除該項資產(chǎn)的凈值和轉讓費用。 ，應視為損失： ，且已無使用價值和轉讓價值； ，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； 經(jīng)喪失使用價值和轉讓價值。 認定財產(chǎn)損失的證據(jù)： 無形資產(chǎn)被淘汰的經(jīng)濟、技術等原因的說明；企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關無形資產(chǎn)已無使用價值或轉讓價值的書面申明；中介機構或有關技術部門的品質鑒定報告；無形資產(chǎn)的法律保護期限文件。 稅法：按尚可使用年限攤銷。 ，較易判斷。除此以外的后續(xù)支出，應當確認為當期費用，不再通過預提或待攤的方式核算。 ，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值。 會計與稅法的差異 長期待攤費用 二、租入固定資產(chǎn)改建支出 會計： 1.《 企業(yè)會計準則 — 應用指南 》 1801長期待攤費用 核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用等。 稅法： 按租賃期攤銷，會計與稅法基本一致。 稅法： 同時符合兩條（修理支出達到取得時計稅基礎的 50%以上， 延長壽命 2年以上）才資本化；否則費用化。 4月 25日稅總所得稅司副司長繆慧頻在回答網(wǎng)友提問： 問：“一幢辦公樓，取得計稅基礎 1000萬，大修支出 499萬，可否費用化？” 答：因大修理支出占計稅基礎 49%，可以費用化！ 會計與稅法的差異 長期待攤費用 年度 攤銷 年限 本期 攤銷 納 稅 調(diào) 整 額 會 計 稅收 會 計 稅收 2022 0 5 520 104 ＋ 416 2022 0 5 0 104 － 104 2022 0 5 0 104 － 104 2022 0 5 0 104 － 104 2022 0 5 0 104 － 104 三、固定資產(chǎn)大修理支出 某公司 2022年對自有生產(chǎn)線進行大修理，生產(chǎn)線取得時計稅基礎為 1000萬元，大修費為 520萬。假設會計進行費用化，稅法要求資本化并按 5年攤銷。 ▲具體核算項目未明確 6602管理費用 核算內(nèi)容包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，借記“管理費用”科目，貸記銀行存款等科目。 ▲是否包括開辦費？ ▲根據(jù)會計與稅法處理原則分析，稅法沒有明確會計明確規(guī)定的，以會計為準?！? 會計與稅法的差異 借款費用 —— 資本化的范圍 會計： 1.《 企業(yè)會計準則第 17號 —— 借款費用 》 準則指南 企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應當將符合資本化條件的借款費用予以資本化。這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預定可銷售狀態(tài)。 2.《 企業(yè)會計制度 》 —— 除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。 會計與稅法的差異 借款費用 —— 利息 會計： 《 企業(yè)會計準則第 17號 —— 借款費用 》 ： 借款費用資本化的三個條件；在資本化期間內(nèi)，資本化金額定確定 (專門借款 \一般借款 ) 《 企業(yè)會計制度 》 ： 每一會計期間利息的資本化金額 =至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權平均數(shù) 資本化率 ▲累計支出加權平均數(shù) =Σ （每筆資產(chǎn)支出金額 每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)＼會計期間涵蓋的天數(shù)） 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過 3個月的，應暫停借款費用的資本化。如果中斷是 … 資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款