【正文】 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 （二）改革的意義 ● 所得稅法的改革背景 ● 有利于提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量和水平 （二）改革的意義 ● 所得稅法的改革背景 ● 有利于推動(dòng)我國(guó)稅制的現(xiàn)代化建設(shè) → 現(xiàn)行法律層次低 → 與國(guó)際脫節(jié) → 新稅法使我國(guó)稅制發(fā)生根本變革 ● 實(shí)現(xiàn)了五個(gè)統(tǒng)一： → 統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè) → 統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率 → 統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn) → 統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策 → 統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求 （三）改革的特點(diǎn) ● 所得稅法的改革背景 （三）改革的特點(diǎn) ● 所得稅法的改革背景 ● 規(guī)定了兩類(lèi)過(guò)渡： → 對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。 ● 同時(shí)，國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。 （一）納稅人的比較 舊法 納稅人與稅收管轄權(quán) 原 《 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。 舊法 （一）納稅人的比較 新 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)， 企業(yè) 和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ● 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 新法 （一）納稅人的比較 ● 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) ● 依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。 新法 （一）納稅人的比較 “實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”要同時(shí)具備三個(gè)方面的條件： 第一，對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu) 第二，對(duì)企業(yè)實(shí)行全面管理和控制的機(jī)構(gòu) 第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。 新法 （一）納稅人的比較 “實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”要同時(shí)具備三個(gè)方面的條件： 第一，對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu) 第二，對(duì)企業(yè)實(shí)行全面管理和控制的機(jī)構(gòu) 第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。 非居民企業(yè)委托 營(yíng)業(yè)代理人 在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 新法 （一）納稅人的比較 ● 管轄權(quán)： 居民企業(yè)就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分納稅。 新法 （一）納稅人的比較 確定征稅的三個(gè)協(xié)定原則 —常設(shè)機(jī)構(gòu)原則 —利潤(rùn)歸屬原則 —獨(dú)立企業(yè)原則 境內(nèi)公司到境外注冊(cè)； 境外注冊(cè)公司舉家回歸 項(xiàng)目 原內(nèi)資 原外資 新稅法 納稅人 內(nèi)資 企業(yè) 外商投資和 外國(guó)企業(yè) 內(nèi)外資 所有企業(yè) 征稅范圍 境內(nèi)外 外商：境內(nèi)外 外國(guó)：境內(nèi) 居民：境內(nèi)外 非居民：境內(nèi) （一）納稅人的比較 將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，突破了長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)所得稅的規(guī)范由于經(jīng)濟(jì)所有制性質(zhì)或資本來(lái)源性質(zhì)的不合理框架，合理地界定了企業(yè)所得稅的納稅人， 這不僅是符合企業(yè)與主權(quán)國(guó)家實(shí)際聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，同時(shí)也是為了更好地保障我國(guó)稅收管轄權(quán)的有效行使，在與國(guó)際慣例接軌的同時(shí)更有效地維護(hù)國(guó)家稅收利益。 ● 《 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為 30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為 3%。 為了更好地發(fā)揮小型微利企業(yè)的自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì)，以及考慮到國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu) 調(diào)整的需要，繼續(xù)有效地吸引外資，新企業(yè)所得稅法規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率，即 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 （減按 10%） 和符合條件的小型微利企業(yè) (條例 92條） ，適用 20％的稅率； 對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) （條例 93條）， 適用 15％的稅 率。15% 按所得分產(chǎn)業(yè)： 20% 預(yù)提所得稅稅率 無(wú) 20%； 10% 和協(xié)定稅率 20%； 10% 和協(xié)定稅率 （二）稅率的比較 ● 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn) 會(huì)計(jì)利潤(rùn) ＝ 全部收入 － 全部支出 合法合理 合法合理 應(yīng)稅利潤(rùn) ＝ 會(huì)計(jì)利潤(rùn) ＋ /－ 調(diào)整項(xiàng)目 ● 永久性差異與時(shí)間性差異 －－ 暫時(shí)性差異 應(yīng)稅利潤(rùn) － 會(huì)計(jì)利潤(rùn) ＝ 差異 合法合理 按規(guī)定 （三）應(yīng)納稅所得 ● 新 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定： ● 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的 所得 繳納企業(yè)所得稅。 ● 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的 所得 繳納企業(yè)所得稅。 （三）應(yīng)納稅所得 ● 企業(yè)每一納稅年度： 收入總額 減除 不征稅收入 免稅收入、 各項(xiàng)扣除 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 應(yīng)納稅所得額。 ● 收入總額 ●● 企業(yè)每一納稅年度：收入總額減除 不征稅收入免稅收入、各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅所得額。 ● 非居民企業(yè)的專(zhuān)門(mén)規(guī)定 （三）應(yīng)納稅所得 ● 收入總額 ● 收入確認(rèn)時(shí)需注意的 問(wèn)題 稅法在確認(rèn)收入時(shí)也遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，仍存在一定的差異。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不得扣除。 （ 2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （ 4）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入。 （ 6）條例中的禁止扣除條款（法 10）、限制扣除條款（捐贈(zèng)、招待費(fèi)等）及未遵循 權(quán)責(zé)發(fā)生制也未遵循收付實(shí)現(xiàn)制， 而是稅法一些具體原則，如合法、相關(guān)等原則的運(yùn)用。這筆款項(xiàng)不能在 2022年扣除。 【 案例 2】 2022年 12月的工資，如在 2022年 1月發(fā)放，應(yīng)在 2022年扣除。 ● 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ● 收入總額 （三）應(yīng)納稅所得 ● 納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則） １、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 【 例如 】 企業(yè)持有某上市公司的股票，該股票以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，在企業(yè)持有股票的期間，股票價(jià)格上漲，企業(yè)產(chǎn)生了公允價(jià)值變動(dòng)收益，但由于企業(yè)仍然持有該股票，因而這筆收益在稅法上并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，不能計(jì)入收入總額 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等采取公允價(jià)值計(jì)價(jià)；稅法目前還是基于交易實(shí)現(xiàn)確認(rèn)所得。在沒(méi)有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被 最終處置時(shí) 才確認(rèn)該所得的實(shí)現(xiàn)。 稅法 :國(guó)稅函 〔 2022〕 875號(hào) ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； ； 本能夠可靠地核算。 ②銷(xiāo)售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售貨物收入金額。現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)貨物銷(xiāo)售而在貨物標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出貨物的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷(xiāo)售退回，是指企業(yè)售出的貨物由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 → 原稅法中對(duì)于將貨物用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等也要視同銷(xiāo)售。 → 新稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷(xiāo)售的范圍，對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如 用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等不再作為銷(xiāo)售處理。 → 收入方法的確認(rèn)： 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi) 完工進(jìn)度或者完成的工作量 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ● 收入確定 ● 收入總額 國(guó)稅函 〔 2022〕 875 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件： ； 定； 能夠可靠地核算。 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等， 持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的 ，應(yīng)當(dāng)在納稅年度結(jié)束時(shí)按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入。 ● 收入確定 ● 收入總額 規(guī)定： 提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的，均應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入 國(guó)稅函 〔 2022〕 159號(hào)第九條 （三）應(yīng)納稅所得 ● 提供勞務(wù)收入 （條例第 15條） → 收入金額的確認(rèn) 企業(yè)提供勞務(wù)，但不按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： ● 若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本； ● 若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，可暫不確認(rèn)提供勞務(wù)收入，但也不將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，待已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確定不能 得到補(bǔ)償時(shí)， 再經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定作為損失扣除。銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分 不能夠區(qū)分 ，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品處理。 ● 收入確定 ● 收入總額 （三）應(yīng)納稅所得 ● 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 （條例第 16條） ○ “財(cái)產(chǎn)”的范圍： 固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)。 → 收入金額的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入金額。 ● 收入確定 ● 收入總額 （三）應(yīng)納稅所得 國(guó)稅函 〔 2022〕 828號(hào) ● 股息、紅利等權(quán)益性投資 （條例第 17條） 指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 ● 收入確定 ● 收入總額 （三）應(yīng)納稅所得 ● 利 息收入 （條例第 18條） 指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 ● 收入確定 ● 收入總額 （三）應(yīng)納稅所得 ● 利 息收入 （條例第 18條） → 本條規(guī)定的利息主要包括兩種類(lèi)型： （一）企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資。 → 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 企業(yè)的利息收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入： 一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。 對(duì)于企業(yè)持有到期的長(zhǎng)期債券或發(fā)放長(zhǎng)期貸款取得的利息收入，可按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法進(jìn)行計(jì)算確定?？紤]到實(shí)際利率法的處理結(jié)果與現(xiàn)行稅法規(guī)定的名義利率法（合同利率法）差異較小，且能夠反映有關(guān)資產(chǎn)的真實(shí)報(bào)酬率。 ● 收入確定 ● 收入總額 （三）應(yīng)納稅所得 ● 租金 收入 （條例第 19條） 是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 ● 收入確定 ● 收入總額 （三）應(yīng)納稅所得 ● 租金 收入 （條例第 19條） → 租金收入的確認(rèn)： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的租金收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。 ● 收入確定 ● 收入總額 （三）應(yīng)納稅所得 ● 特許權(quán)使用費(fèi)收入 （條例第 20條） 是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 ● 收入確定 ● 收入總額