【正文】 包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等 。 收入金額的確認(rèn) ：按照實(shí)際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的 公允價(jià)值 確定 其他收入 視同銷售收入 （ 1） 非貨幣性資產(chǎn)交換，視同銷售； （２） 將自產(chǎn)的 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù) 用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售 . 將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷售 ； 將資產(chǎn)、貨物、勞務(wù)等用于 國外分支機(jī)構(gòu) ，應(yīng)視同銷售 四、不征稅收入和免稅收入 不征稅收入 ，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。 １．財(cái)政撥款； ２．依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； ３．國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 ? 不包括企業(yè)收到的財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金 主體為各級政府、對象為事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，內(nèi)容為納入預(yù)算管理的財(cái)政資金 ?行政事業(yè)性收費(fèi) ，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 ?國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入， 是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 （二）免稅收入 1．國債利息收入 ?國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。 ?注意 ：國債利息收入不含二級市場轉(zhuǎn)讓所得。 ?采用免稅法而非補(bǔ)稅率差的優(yōu)點(diǎn)： ?使西部大開發(fā)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等切實(shí)享受到低稅率優(yōu)惠的好處。 ?４．符合條件的非營利組織的收入 一、稅前扣除的基本框架 項(xiàng)目 內(nèi)容 備注 成本 銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出、其他耗費(fèi) 費(fèi)用 銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 稅金 除所得稅和可以抵扣的增值稅以外所有稅金及附加 反列舉 損失 作為損失扣除又收回的，轉(zhuǎn)化為收入 其他支出項(xiàng)目 兜底條款 稅前扣除的分類 ?從時(shí)間上分： ?—— 當(dāng)期扣除（一個(gè)納稅期限內(nèi)扣除） ?—— 期間扣除（資產(chǎn)稅務(wù)處理） ?從扣除方式上分 ： ?—— 據(jù)實(shí)扣除：除稅法、實(shí)施條例以及財(cái)稅部門另有規(guī)定實(shí)行限額扣除和不允許扣除的項(xiàng)目外，原則上實(shí)行 據(jù)實(shí)扣除 ?—— 限額扣除 ?—— 不得扣除 ?（一）稅前扣除的基本原則 ?１．真實(shí)性原則 ： 稅前扣除支出實(shí)際發(fā)生。 實(shí)際發(fā)生 ≠ 實(shí)際支付 ? 應(yīng)當(dāng)確認(rèn) ≠ 取得發(fā)票 二、稅前扣除的原則 ?２ .相關(guān)性原則 ?稅前扣除必須從 根源和性質(zhì)上 與應(yīng)稅收入相關(guān)（收入相關(guān)性） 根源－直接相關(guān) 性質(zhì)－區(qū)分個(gè)人費(fèi)用與經(jīng)營費(fèi)用 ? ?稅前扣除支出是 正常和必要的 ，計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營常規(guī)。 ４．確定性原則： 納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。 －不得重復(fù)扣除 (稅法和條例另有規(guī)定除外 ) 三、稅前扣除的有關(guān)要求 ?1．工資薪金 ?取消了計(jì)稅工資和工效掛鉤工資。 必須是實(shí)際發(fā)放的才能扣除，計(jì)提的不能扣除。 ?在實(shí)際匯算時(shí)，上年計(jì)提的工資，出報(bào)告前已支付可稅前扣除，但要復(fù)印支付的記賬憑證和工資發(fā)放明細(xì)。 ?企業(yè)為其投資者或者職工支付的 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) ，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)（目前 分別在不超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除 。 保險(xiǎn)費(fèi)和公積金 保險(xiǎn)費(fèi)和公積金 ?除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定 為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi) 和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 利息支出 ?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ?區(qū)分資本化、費(fèi)用化；承認(rèn)實(shí)際利率法；不超過金融企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) . ?（ 1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14％ 的部分，準(zhǔn)予扣除； ? 財(cái)企 [2021]242號， 按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的 住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。 ?（ 3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 ％ 的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 ?對房地產(chǎn)企業(yè) ，如果當(dāng)年收入加當(dāng)年預(yù)收賬款發(fā)生額之和的 5‰和業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的 60%扣除，預(yù)收賬款的 5‰填列年度納稅申報(bào)表三中的扣除項(xiàng)目中的其他項(xiàng)作為調(diào)減事項(xiàng)填列； ?新工作底稿 100320\2021年稅審報(bào)告附表 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ?企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。可計(jì)入長期待攤費(fèi)用 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 ?差旅交通費(fèi) ?車輛費(fèi) :列支租入車輛保險(xiǎn)費(fèi)不可稅前扣除。 上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除 。 ?1勞動(dòng)保護(hù)支出 ?企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按照其投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 ?（ 1） 獨(dú)立法人的母子公司之間提供的管理費(fèi)，必須按獨(dú)立交易原則確定勞務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除； ?（ 2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國 境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用 ，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。 包括： ? （一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)； ? （二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； ? （三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)； ? （四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。 公益性社會(huì)團(tuán)體 當(dāng)期限額扣除項(xiàng)目一覽表 項(xiàng)目 稅法規(guī)定 主要規(guī)定 備注 工資薪金 條例 34條 合理的工資薪金據(jù)實(shí)扣除 要合理 職工五險(xiǎn)一金 條例 34條 按照國務(wù)院部門和省政府標(biāo)準(zhǔn)扣除 職工補(bǔ)充保險(xiǎn) 條例 34條 按照財(cái)稅主管部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除 預(yù)計(jì)限制較嚴(yán)格；年金問題 職工商業(yè)保險(xiǎn) 條例 34條 不得扣除（除特殊職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)） 新舊法相同 企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 條例 34條 允許據(jù)實(shí)扣除 新舊法相同 借款費(fèi)用 條例 34條 區(qū)分資本化、費(fèi)用化；承認(rèn)實(shí)際利率法；不超過金融企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 防止資本弱化 匯兌損失 條例 34條 據(jù)實(shí)扣除 職工福利費(fèi) 條例 34條 實(shí)際發(fā)生不超過工資薪金 14%以內(nèi)的 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 條例 34條 撥繳的不超過工資薪金 2%以內(nèi)的 當(dāng)期限額扣除項(xiàng)目一覽表 項(xiàng)目 稅法規(guī)定 主要規(guī)定 備注 職工教育經(jīng)費(fèi) 條例 42條 實(shí)際發(fā)生不超過工資薪金%以內(nèi)；超過部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)。 雙重滿足，先滿足 60%，再滿足 % 廣告宣傳費(fèi) 條例 44條 銷售收入 15%以內(nèi)；超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)。 直接捐贈(zèng)不能扣除 四、不允許扣除的項(xiàng)目 項(xiàng)目 稅法規(guī)定 主要原因 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 法 10條 1項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)稅后分利 企業(yè)所得稅款 法 10條 2項(xiàng) 稅后支付 稅收滯納金 法 10條 3項(xiàng) 不能鼓勵(lì)滯納稅款，但經(jīng)營滯納金可以扣除 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 法 10條 4項(xiàng) 指行政性罰款；違約金可以扣除 非公益救濟(jì)性捐贈(zèng) 法 10條 5項(xiàng) 贊助支出 法 10條 6項(xiàng)條例 54條 例如：向心連心藝術(shù)團(tuán)贊助 未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出 法 10條 7項(xiàng)條例 55條 呆賬準(zhǔn)備金；證券公司提取的符合國家規(guī)定的準(zhǔn)備金；可以扣除 與取得收入無關(guān)的其他支出 法 10條 8項(xiàng) 兜底條款 準(zhǔn)予抵扣的增值稅款 條例 31條 價(jià)外稅 職工商業(yè)保險(xiǎn) 條例 36條 不得扣除（除特殊職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)） 企業(yè)間管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間的租金、利息和特許權(quán)使用費(fèi) 條例 49條 除銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息以外，不得扣除 賄賂等非法支出 不符合“合法性”條款 一、資產(chǎn)稅務(wù)處理基本框架 ?資產(chǎn)： 指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 ?資產(chǎn)的確認(rèn)： 資產(chǎn)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，可進(jìn)行稅務(wù)處理： 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，能夠帶來應(yīng)稅收入 該資源的成本或價(jià)值能夠合理地計(jì)量。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 ?以非貨幣資產(chǎn)投資入股，非貨幣資產(chǎn)應(yīng)占注冊資本的 70%， 國家規(guī)定的資產(chǎn)評估可以調(diào)整賬面價(jià)值的事項(xiàng)僅限于下列兩種情況： ?一是 國有企業(yè)按照 《 公司法 》 規(guī)定 改制 為股份有限公司，按照規(guī)定，應(yīng)對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估，并按資產(chǎn)評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整企業(yè)相應(yīng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值； ?二是企業(yè)兼并 ，也就是購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，如果被購買企業(yè)保留法人資格，則被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，如果被購買企業(yè)喪失法人資格，購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被購買企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)評估后的價(jià)值入賬。 ３．固定資產(chǎn)的計(jì)量 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： (一 )外購的固定資產(chǎn) ，以 購買價(jià)款 和支付的相關(guān)稅費(fèi) 以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的 其他支出 為計(jì)稅基礎(chǔ)； （運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)） (二 )自行建造的固定資產(chǎn) ，以 竣工結(jié)算前發(fā)生的支出 為計(jì)稅基礎(chǔ)； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) ?(三 )融資租入的固定資產(chǎn) ，以 租賃合同約定的付款總額 和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的 相關(guān)費(fèi)用 為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； （手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅） ?(四 )盤盈的固定資產(chǎn) ，以同類固定資產(chǎn)的 重置完全價(jià)值 為計(jì)稅基礎(chǔ)； 重置完全價(jià)值：按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。 (六 )改建的固定資產(chǎn) ，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的 改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ) 。 ?凈殘值： 合理估計(jì)（ 取消凈殘值率 5%的規(guī)定） ?采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括： (一 )由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； (二 )常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的加速折舊法 下列固定資產(chǎn) 不得計(jì)算折舊扣除 ： ?（１） 房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) ?（２）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ?（３）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ?（４）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) ?（５）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn) ?（６）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 ?（ 7） 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn) 5．不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn) （二）生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ?１．生物資產(chǎn)的分類 :（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） ?（ 1） 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) :指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等 。 ?（３） 公益性生物資產(chǎn) ：是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。 ２．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)量 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： (一 )外購的 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以 購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi) 為計(jì)稅基礎(chǔ)； (二 )通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得 的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的 公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi) 為計(jì)稅基礎(chǔ)。也就是說，對于自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)