【正文】 實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 解讀：與原內(nèi)外資企業(yè)所得稅相比，更全面、更完整，主要增加 ： （ 1）非貨幣性收入的概念，同時(shí)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，對(duì)非貨幣性收入按公允價(jià)值計(jì)算。 第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的的財(cái)政性資金。對(duì)于各地政府特別是在招商引資時(shí)實(shí)行的各項(xiàng)優(yōu)惠政策給予的各項(xiàng)稅收返還從條例上看是要征稅的。 實(shí)施條例內(nèi)容： 第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 第二十八條 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益 性支出和資本性支出。 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 第二十九條 企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或者部分收 回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 第三十四條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。 第三十五條 企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn) 費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 9 企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個(gè)月 以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并根據(jù)本條例有關(guān)規(guī)定扣除。 第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn) 、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 第四十一條 企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 2％的部分，準(zhǔn)予扣除。 第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù) 招待費(fèi)，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 第四十五條 企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 第四十六條 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 第四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 第五十條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用， 能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。我們?cè)谶M(jìn)行判斷費(fèi)用是否能稅前扣除時(shí)，一定要注意其首要前提是否與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，是否合乎常理。 國家規(guī)定的統(tǒng)一保險(xiǎn)，未發(fā)生變化； F、商業(yè)保險(xiǎn) 。 ”、 “企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。如江蘇省蘇國稅發(fā) [20xx]123 號(hào) “對(duì)屬于職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)范圍的服裝支出，在稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)為：在職允許著裝職工人均每年最高限額 1000 元，超過部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整 ” 附：內(nèi)外資企業(yè)工資及相關(guān)附加主要差異表 內(nèi)資 外資 扣除項(xiàng)目 稅前扣除形式 稅前扣除方法 稅前扣除方法 工資 ① 計(jì)稅工資（薪金）制 年計(jì)稅工資 =員工人數(shù) 計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) 12（月） 實(shí)發(fā)工資薪金在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi) ,可據(jù)實(shí)扣除；超標(biāo)準(zhǔn)部分，不得稅前扣除。 ③ 餐飲企業(yè)提成工資 可以扣除 ④ 事業(yè)單位 按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除（即計(jì)稅工資辦法扣除）。 為雇員提存的三項(xiàng)基金，兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)可以在稅前扣除； 其他職工福利類費(fèi)用不得稅前預(yù)提； 實(shí)際發(fā)生的其他的職工費(fèi)用 不得超過工資總額的 14%。 職工福利費(fèi) 按計(jì)稅工資（不是工資薪金支出）總額的 14% 職工教育經(jīng)費(fèi) 按計(jì)稅工資（不是工資薪金支出）總額的 %；對(duì)電信行業(yè)以及人員技術(shù)素質(zhì)要求高，培訓(xùn)任務(wù)重，經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按計(jì)稅工資的 %提取職工教育經(jīng)費(fèi)。 附：內(nèi)資企業(yè)對(duì)于廣告支出標(biāo)準(zhǔn) 項(xiàng)目 稅前扣除方法 適用范圍 廣告費(fèi)用 （ 1） 2% 限額扣除 除列舉的特殊行業(yè) （ 2） 8% 限額扣除 對(duì)食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā) (20xx 31 號(hào)文 )、體育文化和家具建材商場等特殊行業(yè)（目前是 9 個(gè)）的企業(yè) （ 3） 25% 限額扣除 —新變化 20xx 年 1 月 1 日起，僅對(duì)制藥行業(yè)（注： 20xx 年～ 20xx 年制藥行業(yè)廣告費(fèi)扣除限額比率為 8%） （ 4）全額扣除 從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起 5 個(gè)納稅年度的 （ 5）不得扣除 糧食類白酒廣告費(fèi)不得稅前扣 除 業(yè)務(wù) 宣傳費(fèi) 不超過其當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 5‰ 各類企業(yè) 對(duì)外商投資企業(yè)與外國企業(yè)而言，則沒有廣告費(fèi)稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定，也就是說外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所發(fā)生的廣告費(fèi)可以在所得稅稅前全額扣除。 （ 3）、財(cái)務(wù)費(fèi)用 變化不大；主要變化在向非金融機(jī)構(gòu)借款利率水平不高于基準(zhǔn)貸款利率。 ” 12 根據(jù)國稅函 [20xx]114 號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》 “ 金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率 ” 外資：根據(jù)〈外資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則〉第二十一條 “ 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 “ （ 4）、管理費(fèi)用 A、業(yè)務(wù)招待 費(fèi) 統(tǒng)一規(guī)定為按實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除？ 原內(nèi)外資企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的差異對(duì)比為： 內(nèi)資： 全年銷售或營業(yè)收入凈額 限額比例 速算增加數(shù) 1500 萬元以下 （含 1500 萬元） 5‰ 0 超過 1500 萬 3‰ 3 萬元 外資： 計(jì)提標(biāo)準(zhǔn) 限額比例 適用范圍 年銷貨凈額 1500 萬元以下 5‰ 工業(yè)、商業(yè)、種養(yǎng)植業(yè)等經(jīng)營貨物 的企業(yè) 1500 萬元以上 3‰ 年業(yè)務(wù)收入 500 萬元以下 10‰ 交通運(yùn)輸、娛樂、服務(wù)業(yè)等從事勞 務(wù)的企業(yè) B、租賃費(fèi) 變化不大 C、保險(xiǎn)費(fèi) 實(shí)際繳納才允許扣除； D、其他 未提及 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第五十二條 本條例第五十條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體： （一）依法登記，具有法人資格； （二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的； （三）全部資產(chǎn)及其增值為法人所有； （四） 收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； （五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織； （六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； 13 （七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； （八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配； （九）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。 附：原內(nèi)外資企業(yè)公益性捐贈(zèng)主要區(qū)別 稅前扣除方法 適用范圍 內(nèi)資企業(yè) 外資企業(yè) 全額稅前扣除 通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向下列 4 個(gè)項(xiàng)目捐贈(zèng)： ① 紅十字事業(yè)； ② 福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)； ③ 農(nóng)村義務(wù)教育和寄宿制學(xué)校建設(shè)工程； ④ 公益性青少年活動(dòng)場所（其中包括新建） 企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非盈利的社會(huì)團(tuán)體或可作為成本費(fèi)用據(jù)實(shí)列支；企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高校的 研究開發(fā)費(fèi)，可全額扣除。 沒有限制 不得扣除 納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng) 第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 14 第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 對(duì)于未經(jīng)核定的的準(zhǔn)備金問題將來肯定要出細(xì)則進(jìn)行明確。 （ 2）對(duì)信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)那些應(yīng)收賬款余額比較大的 企業(yè)，需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，可由企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，按年末應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2）因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的。 4）自 20xx 年 1 月 1 日起，從事電信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)對(duì)已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費(fèi)，凡拖欠時(shí)間 1 年以上仍無法收回的，可作為壞賬損失處理，但應(yīng)在申報(bào)表中對(duì)損失的列支情況進(jìn)行說明。 提取比例 年末應(yīng)收帳款余額的 5‰ 一般不得超過年末應(yīng)收帳款余額的 3‰ （ 4）關(guān)于與取得收入無關(guān)的其他支出問題，此條款為兜底條款，如單位負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅能否進(jìn)行稅前扣除？ 稅收籌劃思路： 15 與取得收入無關(guān)的其他支出盡可能轉(zhuǎn)化為有關(guān)支出。 第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 實(shí)施條例內(nèi)容： 第五十六條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 第五十八條 企業(yè)按照以下方法確定固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)： （一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； （四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)； （五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法 第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份 16 的次月起停止計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 第六十一條 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。 前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)林產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 解讀： （ 1）關(guān)于未投入使用的除房屋建筑物外的固定資產(chǎn)折舊問題：與會(huì)計(jì)存在差異，會(huì)計(jì)上規(guī)定只要是固定資產(chǎn)不管使用、不適用，均要提折舊；而在稅法上規(guī)定，未投入使用的固定資產(chǎn)不準(zhǔn)計(jì)算折舊，體現(xiàn) 的是相關(guān)性原則，因?yàn)檫@部分資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不能帶來收入。 （ 3）關(guān)于殘值率的問題；與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，不再劃定具體標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)自主決定。 ” 外資企業(yè)根據(jù)《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，外資企業(yè)固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原 價(jià)中減除。 （ 4）關(guān)于折舊年限的問題；變化不大，主要對(duì)電子類固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行了縮