【正文】 資金的有效使用。 集中銀行是指通過設(shè)立多個收款中心來代替通常在公司總部設(shè)立的單一收款中心 ， 以加速賬款回收的一種方法 。 鎖箱系統(tǒng)。 18 （ 2） 控制支出 貨幣資金支出管理的主要任務(wù)是盡可能合理合法的延緩貨幣資金的支出時間 ， 控制貨幣資金支出的方法有以下幾種 。 所謂貨幣資金浮游量是指企業(yè)賬戶上存款余額與銀行賬戶上所示的存款余額之間的差額 。 為了最大限度地利用貨幣資金 ， 企業(yè)在不影響信譽的情況下 ， 應(yīng)盡可能推遲應(yīng)付款的支付期 。許多公司都為支付工資而設(shè)立一個存款賬戶。 19 二、應(yīng)收及預(yù)付款項的核算和管理 我國會計實務(wù)中應(yīng)收、預(yù)付款項主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。 20 （一）應(yīng)收票據(jù) ? 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)特有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。從廣義上講商業(yè)票據(jù)包括匯票、本票和支票。 21 ? 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向銀行申請，經(jīng)由銀行審查同意承兌的票據(jù)。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應(yīng)按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效之日起至票據(jù)到期日止的利息和商業(yè)匯票。 23 ? 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。票據(jù)貼現(xiàn)實際上是企業(yè)融通資金的一種形式，銀行要按照一定利率從票據(jù)價值中扣除自借款日起至票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息。 24 ? 應(yīng)收票據(jù)的計價 在我國，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價（面值中通常包含了利息）。 25 相對于應(yīng)收賬款來說，應(yīng)收票據(jù)（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風(fēng)險比較小，因此，一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備。 26 ? 應(yīng)收票據(jù)的核算 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 收入 支出 結(jié)余額 27 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 銷售收入 銀行存款 ① ② ③ 28 ? 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金?？梢?，票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。其計算公式如下： 貼現(xiàn)息 =商業(yè)匯票到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù) /360 貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實際天數(shù)。該商業(yè)匯票不帶息，出票日期為 7月 1日，到期日為 9月 30日，該企業(yè)于 8月 1日向銀行貼現(xiàn)率為 9%。 60 貼 現(xiàn) 息＝ 1000 9% ＝ 150（元） 360 貼現(xiàn)凈額＝ 10000－ 150＝ 9850（元） 31 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 財務(wù)費用 9850 150 10000 （ 1） （ 3） 應(yīng)收賬款 10000 10000 10000 （ 2）承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)票據(jù)退回 短期借款 （ 4）申請貼現(xiàn)企業(yè)存款不足，銀行作逾期貸款處理 10000 10000 10000 32 應(yīng)收帳款的計算價 應(yīng)收帳款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入帳。 （ 1）商業(yè)折扣 又稱折扣銷售，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況（如客戶購貨數(shù)量較大等原因）而給予的價格優(yōu)惠。 商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有什么實質(zhì)性的影響。 （二）應(yīng)收帳款的核算 33 例：某企業(yè)出售臺式計算器，銷售價格為每臺 200元，成批購買 30臺，可得 20%的商業(yè)折扣。 35 應(yīng)收賬款 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 32292 27600 4692 （ 1） 32292 32292 36 （ 2）現(xiàn)金折扣 又稱為銷售折扣，是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貸款而給予的一種折扣優(yōu)待。 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價法，另一種是凈價法。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貸款時，才予以確認(rèn)。我國的會計實務(wù)中通常采用此方法。編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收帳款 187200 貸：產(chǎn)品銷售收入 160000 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 27200 ? 收到貸款時，如果是在 10天之內(nèi)，則 借：銀行存款 186720 財務(wù)費用 480 貸：應(yīng)收帳款 187200 ? 如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則 借：銀行存款 187200 貸：應(yīng)收帳款 187200 39 應(yīng)收賬款 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 187200 160000 27200 （ 1） 187200 186720 財務(wù)費用 480 （ 2） 187200 187200 （ 3） 40 凈價法 凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。 41 （三）壞帳損失的核算 壞帳是指企業(yè)無法收加或收回的可能性極小的應(yīng)收帳款。 企業(yè)確認(rèn)壞賬時，應(yīng)遵循財務(wù)報告的目標(biāo)和會計核算的基本原則，具體分析各應(yīng)收款的金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽和當(dāng)時的經(jīng)營情況等因素。 42 壞賬損失的核算方法有兩種：“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”。 例：Ａ公司欠Ｂ公司的款 8600元已超過三年，屢催無效，斷定無法收回，確認(rèn)為壞帳。 采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。 在資產(chǎn)負(fù)債表上“壞帳準(zhǔn)備”科目的貸方金額，作為“應(yīng)收帳款”的抵減項目單獨列示，以便反映企業(yè)應(yīng)收帳款總額和可能發(fā)生的壞帳損失額，并反映應(yīng)收帳款的可收回凈額。本節(jié)只重點介紹應(yīng)收帳款百分比法，另外兩種方法將在下一節(jié)中介紹。彩這種方法時，每期所估計的壞帳損失，應(yīng)根據(jù)壞帳損失占應(yīng)收帳款余額的經(jīng)驗比例和該期應(yīng)收款作額確定。我國有關(guān)稅法及財務(wù)制度對不同的行業(yè)、企業(yè)規(guī)定了不同的估計比例，如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)３ ‰ －５ ‰ 等。 47 例：某企業(yè)按應(yīng)收帳款余額的 5‰ 計提壞帳準(zhǔn)備，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)壞帳費用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下： ? 第一年首次計提壞帳準(zhǔn)備時，應(yīng)由帳款的年末余額為 202200元。 借：應(yīng)收帳款 400 貸：壞帳準(zhǔn)備 400 同時： 借：銀行存款 400 貸：應(yīng)收帳款 400 ? 第二年末，應(yīng)收帳款余額為 60000元，調(diào)整“壞帳準(zhǔn)備”科目余額。 借：壞帳準(zhǔn)備 500 貸：管理費用 500 49 （四）預(yù)付帳款核算 ? 預(yù)付帳款與應(yīng)收帳款都屬于企業(yè)債權(quán)，但兩者產(chǎn)生的原因有所不同，應(yīng)收帳款是企業(yè)銷貨后應(yīng)收而未收的貨款；預(yù)付帳款則是企業(yè)購貨時預(yù)先付給供貨方的購貨款。但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付帳款”和“應(yīng)收帳款”的金額分開報告。 按照我國會計準(zhǔn)則和會計制度的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)壞帳損失的處理方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，這里主要應(yīng)注意兩種方法的選擇對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的不同影響。采用這一方法，帳務(wù)處理雖然比較簡單，但它不符合費用與收入的配比原則和確定收益的款類發(fā)生制原則。 借：管理費用 50000 貸：應(yīng)收帳款 50000 53 從這個例子中我們看到，銷售收入是反映在 1997年度的收益表上，而壞帳費用卻在 1998年度的損益上；在確定 1997年度的收益時，并未對當(dāng)年賒銷收入可臺能發(fā)生壞帳損失預(yù)計入帳。 54 ? 如果采用備抵法，即在當(dāng)年的賒銷收中預(yù)先估計出可能無法收回