【正文】 （元） 34 例：某企業(yè)銷(xiāo)售給Ａ公司貨物一批，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為 30000元，由于是成批銷(xiāo)售，因而銷(xiāo)貨方給購(gòu)貨方8%的商業(yè)折扣，金額為 2400元，銷(xiāo)貨方應(yīng)收帳款的入帳金額為 27600元，適用的增值稅稅率為 17%。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。通常是在貨品價(jià)格中扣減一定數(shù)額，一般用百分比表示，如 10%、 15%、 20%等。計(jì)價(jià)時(shí)一般要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 該應(yīng)收票據(jù)到期值為 10000元，貼現(xiàn)天數(shù)為 60天（ 31＋ 29）。 30 ? 例：某企業(yè)將一張面值為 10000元的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。 29 票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下： 商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額 =商業(yè)匯票到期值－貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息是根據(jù)商業(yè)匯票到期值、銀行制定的貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)天數(shù)計(jì)算的?！百N現(xiàn)”又稱貼息取現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。超過(guò)承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，可對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬，但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)于期末（指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面值價(jià)和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提到利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。背書(shū)的應(yīng)收票據(jù)是此項(xiàng)借款的擔(dān)保品?！百N現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息，然后將金額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)。 22 ? 商業(yè)匯票按照是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承付，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中由于支票、銀行本票及銀行匯票均為見(jiàn)票即付的票據(jù)，因此，應(yīng)收票據(jù)就僅指企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無(wú)條件支付的流動(dòng)證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。它是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。為了減少這一存款數(shù)額，公司必須合理預(yù)測(cè)開(kāi)出支付工資的支票到銀行兌現(xiàn)的具體時(shí)間。 工資支出模式。 推遲支付應(yīng)付款 。 運(yùn)用 “ 浮游量 ” 。鎖箱系統(tǒng)是通過(guò)在各主要城市租用專(zhuān)門(mén)的郵政信箱，以縮短從收到顧客付款到存入當(dāng)?shù)劂y行的時(shí)間的一種貨幣資金管理辦法。 其目的是縮短從顧客寄出賬款到貨幣資金收入企業(yè)賬戶這一過(guò)程的時(shí)間 。 17 貨幣資金收支綜合管理 （ 1） 加速貨幣資金收款 集中銀行 。 在銷(xiāo)售商品時(shí) ， 也可以根據(jù)消費(fèi)者的情況采取不同的結(jié)算方式 。 如能有效加以利用 ， 則可以在不損害企業(yè)信譽(yù)的等情況下 ， 延遲付款 、 提前收款 ， 從而使企業(yè)的貨幣資金收支保持協(xié)調(diào) 。 （ 1） 匯兌結(jié)算方式 （ 2） 托收承付結(jié)算方式 （ 3） 委托收款結(jié)算方式 （ 4） 支票結(jié)算方式 （ 5） 銀行匯票結(jié)算方式 （ 6） 商業(yè)匯票結(jié)算方式 （ 7） 銀行本票結(jié)算方式 除上述轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式以外，目前使用的還有托收無(wú)承付結(jié)算方式、委托付款結(jié)算方式和 信用證結(jié)算方式等。 表 貨幣資金持有方案表 金額單位：元 項(xiàng) 目 A B C D 貨幣資金持有量 10 000 20 000 30 000 40 000 機(jī)會(huì)成本率 10％ 10％ 10％ 10％ 管理成本 1800 1800 1800 1800 短缺成本 4 200 3 200 900 0 14 根據(jù)上表編制最佳貨幣資金持有量測(cè)算下表 。 (4) 貨幣資金短缺成本 。 (2) 貨幣資金的機(jī)會(huì)成本 。 （ 4）企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)。 （ 2）企業(yè)籌集資金的能力。 9 銀行存款的核算 借 銀行存款 貸 收入 支出 結(jié)余額 10 銀行存款 銷(xiāo)售收入 管理費(fèi)用 ① ② 應(yīng)付工資 ③ 11 （五）貨幣資金管理的政策選擇 影響貨幣資金最佳持有量確定的因素 企業(yè)持有的貨幣資金，并不是越多越好，也不是越少越好，應(yīng)該保持一個(gè)適當(dāng)?shù)囊?guī)模。 借 現(xiàn)金 貸 收入 支出 結(jié)余額 6 現(xiàn)金 銷(xiāo)售收入 管理費(fèi)用 ① ② 應(yīng)付工資 ③ 7 （ 四 ） 庫(kù)存現(xiàn)金管理 錢(qián)賬分管 ， 會(huì)計(jì) 、 出納分開(kāi) 建立現(xiàn)金交接手續(xù) ， 堅(jiān)持查庫(kù)制度 遵守規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍 遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額 嚴(yán)格現(xiàn)金存取手續(xù) ， 不得坐支現(xiàn)金 8 （ 五 ） 銀行存款的核算 銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目 為了總括反映和監(jiān)督銀行存款的收入、支出與結(jié)存的情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總分類(lèi)科目。 確保貨幣資金的有效使用。 投機(jī)需要，即企業(yè)為了抓住稍縱即逝的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，以獲取較大的利益而保持的貨幣資金支付能力。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中犧牲一定的資產(chǎn)盈利要求而強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)流動(dòng)性并保持適當(dāng)數(shù)量的貨幣資金 ， 是為了滿足以下三個(gè)方面的需要： 支付需要 ,即企業(yè)為正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保持的貨幣資金支付能力 。在西方，一般將貨幣資金稱為現(xiàn)金。2022年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 2 第四部分 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的核算 一、貨幣資金項(xiàng)目的核算和管理 貨幣資金是指企業(yè)在再生產(chǎn)過(guò)程，由于種種原因而持有的、停留在貨幣形態(tài)上的資金。一般包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金 。 3 （ 一 ） 貨幣資金持有動(dòng)機(jī) 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn) ， 同時(shí)也是盈利能力最差的資產(chǎn) 。 預(yù)防需要 ， 即企業(yè)為應(yīng)付意外情況而需要保持的貨幣資金支付能力 。 4 （ 二 ） 貨幣資金管理的目標(biāo) 確保貨幣資金的安全 、 完整 。 5 （ 三 ） 現(xiàn)金的核算 我國(guó)會(huì)計(jì)界定義的現(xiàn)金 ， 是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金 ， 包括庫(kù)存的人民幣和外幣 。該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，借方登記收入的存款數(shù)額，貸方登記支出的存款數(shù)額，期末借方余額表示存入銀行的貨幣余額數(shù)。貨幣資金規(guī)模的適合性，應(yīng)結(jié)合以下因素分析： （ 1）企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模。 （ 3）企業(yè)對(duì)貨幣資金的運(yùn)用能力。 12 貨幣資金持有成本 (1) 貨幣資金的管理成本 。 (3) 貨幣資金的轉(zhuǎn)換成本 。 13 貨幣資金最佳持有量確定的 成本分析模式 【 例 】 某企業(yè)現(xiàn)有 A、 B、 C、 D四種貨幣資金持有方案 ， 有關(guān)成本資料如表所示 。 最佳貨幣資金持有量測(cè)算表 金額單位：元 方案 資金持有量 機(jī)會(huì)成本 管理成本 短缺成本 總成本 A （ 1 0000） 1 000 1800 4300 7100 B （ 2 0000） 2 000 1800 3200 7000 C （ 3 0000） 3 000 1800 900 5700 D （ 4 0000） 4 000 1800 0 5800 15 結(jié)算方式的選擇 現(xiàn)行制度規(guī)定 ， 各單位之間的一切經(jīng)濟(jì)往來(lái) ， 包括產(chǎn)品銷(xiāo)售 、 勞務(wù)供應(yīng)和資金繳撥等的貨幣資金結(jié)算 ， 除結(jié)算金額起點(diǎn)以下的零星支付以外 ， 都必須通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 。 16 不同的結(jié)算方式有其特定的適用性和特點(diǎn) ， 并對(duì)企業(yè)資金收入 、 付出的時(shí)間及數(shù)額產(chǎn)生不同的影響 。 在購(gòu)買(mǎi)材料時(shí) ， 可以根據(jù)供應(yīng)商的情況采取不同的結(jié)算方式 。 總之，結(jié)算方式的采用應(yīng)有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的展開(kāi)，有利于縮短資金的結(jié)算時(shí)間，有利于