【正文】 單據(jù)審核 帳戶查詢 通 信 行 數(shù) 帳 戶 數(shù) 人工小時數(shù) 發(fā)信數(shù)量 成本動因必須按兩個標(biāo)準(zhǔn)選擇： 成本動因與資源消耗及（或）支持業(yè)務(wù)的發(fā)生之間必須具有合理的因果關(guān)系。 其次，制作一個描述作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系的流程圖（下圖）。 每一作業(yè)中心所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動因的實物流量。 開單部作業(yè)中心 間接成本總額 :565,340元 205,332元 帳戶查詢 3300 人工小時 /人工小時 35,384元 通信 2800封信 /封 88,847元 單據(jù)審核 20220個帳戶 /帳戶 成本對象 成本動因 實物流量 : 可追溯成本 作業(yè) 成本動因?qū)嵨锪髁? 單位動因成本 235,777元 帳戶開單 2440000行 /行 商業(yè)帳戶 1500人工小時 1000封信 1000000行 20220個帳戶 居民帳戶 1800人工小時 1800封信 1440000行 最后，計算和解釋新的作業(yè)信息。 管理當(dāng)局認為傳統(tǒng)方法低估商業(yè)帳戶的想法得到了證實。 產(chǎn)品成本 的經(jīng)濟實質(zhì) 傳統(tǒng)成本計算法認為，成本的經(jīng)濟實質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己所創(chuàng)造價值的貨幣表現(xiàn)，即 C＋ V。 每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移給下一個作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。因此， “ 作業(yè)鏈 ” 同時也表現(xiàn)為 “ 價值鏈 ” ，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成 轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值即是產(chǎn)品的成本 。 成本的 經(jīng)濟內(nèi)容 在傳統(tǒng)成本計算法下，產(chǎn)品成本是指其制造成本，只包括制造產(chǎn)品過程中與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的費用，而用于管理和組織生產(chǎn)的費用支出則作為期間費用處理。 而在作業(yè)成本計算法下，產(chǎn)品成本則是真正意義上完全成本，取決于一個產(chǎn)品所耗費的 : ? 作業(yè)種類 ? 每種作業(yè)的數(shù)量 ? 每種作業(yè)的單位成本 作業(yè)成本計算法認為，費用支出只要是合理的、有效的，都是對最終產(chǎn)出有益的支出，因而都應(yīng)計入產(chǎn)品成本。 之所以采用這種處理方法是因為作業(yè)成本計算法認為，并非所有的資源耗費都是有效的資源耗費，也并非所有的作業(yè)都可以增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值。 成本計算對象 傳統(tǒng)成本計算一般以產(chǎn)品為成本計算對象或以某一步驟 (分步法 )或某一批訂單(分批法 )為成本計算對象 ,其目標(biāo)主要是滿足計算存貨成本的需要，進而提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。當(dāng)作業(yè)成本計算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入成本控制時，就形成了一個完整的作業(yè)成本體系。 作業(yè)成本計算體系 資源 資源進入企業(yè)，并非都被消耗；即使被消耗，也不一定都是對形成最終產(chǎn)出有意義的消耗。 在這個環(huán)節(jié)成本管理要處理兩個方面的問題： 一是區(qū)分有用消耗和無用消耗，把無用消耗價值予以單獨匯集，而只把有用消耗的資源價值分解到作業(yè)中去。 作業(yè) 作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各工序和環(huán)節(jié)。 (1)作業(yè)是以人為主體的工作。作業(yè)以人為主體，要消耗一定的人力資源；作業(yè)是人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物質(zhì)資源。 (4)對于一個生產(chǎn)程序不盡合理的制造業(yè)，作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。 (5)作業(yè)的范圍可以被限定。 作業(yè) 的 分類 單位水平作業(yè) 是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時所從事的作業(yè)，例如直接材料和直接人工成本等，這種作業(yè)的成本與產(chǎn)量成比例變動，如果產(chǎn)量增加一倍時，則直接人工成本也會增加一倍。 這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動，是該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的固定（或共同）成本。當(dāng)生產(chǎn)批數(shù)愈多時，機器準(zhǔn)備成本就愈多，但與產(chǎn)量多少無關(guān)。 例如對一種產(chǎn)品編制材料清單 、 數(shù)控規(guī)劃 、 處理工程變更 、 測試線路等 。 設(shè)備水平作業(yè) 是為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè) ， 例如工廠管理 、暖氣及照明及廠房折舊等 。 作業(yè)中心 作業(yè)中心是負責(zé)完成某一項特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。 一般說來，作業(yè)中心是基于管理的目的而不是專門以成本計算為目的設(shè)置或劃定的，傳統(tǒng)制造企業(yè)的經(jīng)營過程被習(xí)慣地分為材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售這三個環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)成本計算理論，這三個環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心。一般地，一個大型制造企業(yè)總可以劃定為若干制造中心，劃定制造中心的依據(jù)是各制造中心只生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或某個系族多種產(chǎn)品。 作業(yè)成本計算法 的成本計算程序 因此，作業(yè)成本計算的基本程序就是要把資源耗費價值予以分解并分配給作業(yè)，再將各作業(yè)匯集的價值分配給最終產(chǎn)品或服務(wù)。 確認作業(yè)中心， 將資源耗費價值 歸集到各作業(yè)中心 這一步驟只是價值歸集過程。 在實務(wù)操作中，對某制造中心的每一作業(yè)中心都按資源類別設(shè)立資源庫，把該制造中心所耗資源價值歸集到各資源庫中去。這樣，可以從資源耗費的最初形態(tài)上把握各種資源歸集到各作業(yè)中心的狀況。這樣，在對資源庫資源耗費價值進行分配時，面臨的是已確定的作業(yè)種類。 在成本分配過程中，各資源庫價