管理會(huì)計(jì)學(xué)第五版第十章作業(yè)成本計(jì)算法人大孫茂竹(存儲(chǔ)版)
【正文】 是些支出因素，但做法卻完全是另一套。由于每類(lèi)零件所引起的間接費(fèi)用不同，因此對(duì) 3類(lèi)部件的區(qū)分是很重要的。 在充分了解自身的各個(gè)流程后，該廠試圖找出各種成本因素。如果把作業(yè)成本計(jì)算法應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，則在期末有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本 ( 此問(wèn)題在后面結(jié)合實(shí)例說(shuō)明 )，如果認(rèn)為作業(yè)成本計(jì)算法只是一種管理會(huì)計(jì)手段，則用成本計(jì)算單追蹤到產(chǎn)品全面完工即可。 確認(rèn)作業(yè)， 將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值 予以分解并分配到各作業(yè)成本庫(kù)中 作業(yè)確認(rèn)后，一般不得輕易發(fā)生變動(dòng)。 作業(yè)成本計(jì)算 在 “ 決策相關(guān)性 ” 這個(gè)理論基點(diǎn)上，作業(yè)成本計(jì)算法可以歸納為 “ 作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè) ” 。 這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無(wú)關(guān) ， 但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動(dòng) 。 常見(jiàn)的分類(lèi)方法是將作業(yè)按作業(yè)水平的不同，分為單位水平作業(yè)、批水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)及設(shè)備水平作業(yè)四類(lèi)。從作業(yè)成本計(jì)算角度看，作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。 作業(yè)成本計(jì)算法要求成本信息不僅要反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，還要滿(mǎn)足成本控制和生產(chǎn)分析的要求。 有何意義 ? 傳統(tǒng)成本計(jì)算法和 作業(yè)成本計(jì)算法下 成本包含的內(nèi)容不同。 成本動(dòng)因 作業(yè) /資源（動(dòng)因量） 可追溯 成本 (元 ) 成本動(dòng)因 實(shí)物流量 單位動(dòng)因 成本（元） 帳戶(hù)查詢(xún)（人工小時(shí)） 通訊（信件） 帳戶(hù)開(kāi)單（行數(shù)） 單據(jù)審核（帳戶(hù)） 205,332 35,384 235,777 88,847 3300人工小時(shí) 2800封信 2440000行 20220個(gè)帳戶(hù) 居 民 戶(hù) 商 業(yè) 戶(hù) 單位動(dòng)因 成 本 成本動(dòng)因 實(shí)物流量 成 本 成本動(dòng)因 實(shí)物流量 成 本 帳戶(hù)查詢(xún) 通 訊 帳戶(hù)開(kāi)單 單據(jù)審核 成本總額 帳戶(hù)數(shù)量 單位帳戶(hù)成本 傳統(tǒng)單位帳戶(hù)成本 1800小時(shí) 1800封信 1440000行 0 111999 22747 139147 0 273893 ===== 120220 ===== ===== 1500小時(shí) 1000封信 1000000行 20220帳戶(hù) 93333 12637 96630 88847 291447 20220 ==== ==== 居民戶(hù)單位帳戶(hù)成本 計(jì)計(jì)算的單位帳戶(hù)成本 ，而商業(yè)戶(hù)單位帳戶(hù)成本 算的單位帳戶(hù)成本 。 其他還有嗎 ? 因此管理當(dāng)局認(rèn)為應(yīng)提高成本信息的決策有用性 ， 釆用作業(yè)成本計(jì)算法 。 波特蘭電力公司 (Portland Power Company, PPC) 公用事業(yè)公司 ， 其開(kāi)單部為兩類(lèi)主要客戶(hù) 居民戶(hù)和商業(yè)戶(hù)提供帳戶(hù)查詢(xún)和帳單打印服務(wù) ， 目前有 120,000個(gè)居民戶(hù)和 20,000個(gè)商業(yè)戶(hù) 。 作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論： 生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。 結(jié)果令人吃驚 公司高估了產(chǎn)量高、工藝相對(duì)簡(jiǎn)單的 B產(chǎn)品的成本，同時(shí)大大低估了 C產(chǎn)品的成本。傳統(tǒng)成本計(jì)算雖然也有科學(xué)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算方法等與之相適應(yīng)來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，但這些方法在成本性態(tài)上缺乏必然的聯(lián)系，這也要求采用一種新的成本計(jì)算法實(shí)現(xiàn)這些方法的融合。 傳統(tǒng)成本計(jì)算方法很難滿(mǎn)足如此多層次管理的計(jì)算需要。 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 了解各種傳統(tǒng)成本計(jì)算方法 (如品種法、分步法、分批法等 )和成本管理方法 (如標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任成本法等 )的歷史承續(xù)關(guān)系 ,從而掌握各種成本核算方法與成本管理方法在不同環(huán)境中的結(jié)合應(yīng)用。 決策有用性 與 作業(yè)成本計(jì)算法 在變化了的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本計(jì)算將會(huì)扭曲成本信息甚至使成本信息完全喪失決策相關(guān)性。 案例與思考 問(wèn)題的提出 “ 不知為何，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手似乎總是可以壓低 B產(chǎn)品的價(jià)格，讓我們處于被動(dòng)的局面”。 “ 我們?cè)谥贫▋r(jià)格的過(guò)程中，依據(jù)了錯(cuò)誤的成本信息”。 作業(yè)成本計(jì)算法 的目標(biāo) 作業(yè)成本計(jì)算法的目標(biāo)： ? 區(qū)分增值作業(yè)和不增值作業(yè) ， 消除不增值作業(yè)成本并使低增值作業(yè)成本達(dá)到最小 。 有何良策 ? ? 良策一 通過(guò)投資 ,擴(kuò)大規(guī)模 ,增加利潤(rùn) 投資成功的關(guān)鍵是 ? 經(jīng)分析 PPC公司認(rèn)為：通過(guò)投資擴(kuò)大規(guī)模有兩個(gè)不確定因素：一是增加的市場(chǎng)規(guī)模中本公司所占有的份額 ,二是增加的產(chǎn)能是否能達(dá)到保本點(diǎn)的要求。 其次，制作一個(gè)描述作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系的流程圖（下圖）。 產(chǎn)品成本 的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 傳統(tǒng)成本計(jì)算法認(rèn)為，成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己所創(chuàng)造價(jià)值的貨幣表
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1