管理會計學第五版第十章作業(yè)成本計算法人大孫茂竹(存儲版)
【正文】 是些支出因素，但做法卻完全是另一套。由于每類零件所引起的間接費用不同，因此對 3類部件的區(qū)分是很重要的。 在充分了解自身的各個流程后，該廠試圖找出各種成本因素。如果把作業(yè)成本計算法應用于財務會計，則在期末有必要在完工產品與在產品之間分配成本 ( 此問題在后面結合實例說明 )，如果認為作業(yè)成本計算法只是一種管理會計手段，則用成本計算單追蹤到產品全面完工即可。 確認作業(yè)， 將作業(yè)中心匯集的各資源耗費價值 予以分解并分配到各作業(yè)成本庫中 作業(yè)確認后，一般不得輕易發(fā)生變動。 作業(yè)成本計算 在 “ 決策相關性 ” 這個理論基點上，作業(yè)成本計算法可以歸納為 “ 作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè) ” 。 這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無關 ， 但與生產產品的品種成比例變動 。 常見的分類方法是將作業(yè)按作業(yè)水平的不同，分為單位水平作業(yè)、批水平作業(yè)、產品水平作業(yè)及設備水平作業(yè)四類。從作業(yè)成本計算角度看，作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內的工作。 作業(yè)成本計算法要求成本信息不僅要反映企業(yè)財務狀況和經營成果，還要滿足成本控制和生產分析的要求。 有何意義 ? 傳統(tǒng)成本計算法和 作業(yè)成本計算法下 成本包含的內容不同。 成本動因 作業(yè) /資源（動因量） 可追溯 成本 (元 ) 成本動因 實物流量 單位動因 成本（元） 帳戶查詢（人工小時） 通訊（信件） 帳戶開單（行數(shù)） 單據(jù)審核（帳戶） 205,332 35,384 235,777 88,847 3300人工小時 2800封信 2440000行 20220個帳戶 居 民 戶 商 業(yè) 戶 單位動因 成 本 成本動因 實物流量 成 本 成本動因 實物流量 成 本 帳戶查詢 通 訊 帳戶開單 單據(jù)審核 成本總額 帳戶數(shù)量 單位帳戶成本 傳統(tǒng)單位帳戶成本 1800小時 1800封信 1440000行 0 111999 22747 139147 0 273893 ===== 120220 ===== ===== 1500小時 1000封信 1000000行 20220帳戶 93333 12637 96630 88847 291447 20220 ==== ==== 居民戶單位帳戶成本 計計算的單位帳戶成本 ，而商業(yè)戶單位帳戶成本 算的單位帳戶成本 。 其他還有嗎 ? 因此管理當局認為應提高成本信息的決策有用性 ， 釆用作業(yè)成本計算法 。 波特蘭電力公司 (Portland Power Company, PPC) 公用事業(yè)公司 ， 其開單部為兩類主要客戶 居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印服務 ， 目前有 120,000個居民戶和 20,000個商業(yè)戶 。 作業(yè)成本核算的基礎是“成本驅動因素”理論： 生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生，產品消耗作業(yè)。 結果令人吃驚 公司高估了產量高、工藝相對簡單的 B產品的成本，同時大大低估了 C產品的成本。傳統(tǒng)成本計算雖然也有科學的責任會計系統(tǒng)和標準成本計算方法等與之相適應來實現(xiàn)這一目標，但這些方法在成本性態(tài)上缺乏必然的聯(lián)系，這也要求采用一種新的成本計算法實現(xiàn)這些方法的融合。 傳統(tǒng)成本計算方法很難滿足如此多層次管理的計算需要。 學習目標 ? 了解各種傳統(tǒng)成本計算方法 (如品種法、分步法、分批法等 )和成本管理方法 (如標準成本法、責任成本法等 )的歷史承續(xù)關系 ,從而掌握各種成本核算方法與成本管理方法在不同環(huán)境中的結合應用。 決策有用性 與 作業(yè)成本計算法 在變化了的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本計算將會扭曲成本信息甚至使成本信息完全喪失決策相關性。 案例與思考 問題的提出 “ 不知為何，競爭對手似乎總是可以壓低 B產品的價格，讓我們處于被動的局面”。 “ 我們在制定價格的過程中，依據(jù)了錯誤的成本信息”。 作業(yè)成本計算法 的目標 作業(yè)成本計算法的目標： ? 區(qū)分增值作業(yè)和不增值作業(yè) ， 消除不增值作業(yè)成本并使低增值作業(yè)成本達到最小 。 有何良策 ? ? 良策一 通過投資 ,擴大規(guī)模 ,增加利潤 投資成功的關鍵是 ? 經分析 PPC公司認為：通過投資擴大規(guī)模有兩個不確定因素：一是增加的市場規(guī)模中本公司所占有的份額 ,二是增加的產能是否能達到保本點的要求。 其次，制作一個描述作業(yè)流程、資源及其相互關系的流程圖（下圖）。 產品成本 的經濟實質 傳統(tǒng)成本計算法認為，成本的經濟實質是生產經營過程中所耗費的生產資料轉移的價值和勞動者為自己所創(chuàng)造價值的貨幣表
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