【正文】 2）取消了計稅工資的規(guī)定；（3）取消了對固定資產(chǎn)單位價值量的規(guī)定，僅以使用年限超過12個月為確認固定資產(chǎn)條件；（4）取消了對固定資產(chǎn)殘值率下限的規(guī)定，允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理預計凈殘值，預計殘值一經(jīng)確定，不得改變。（6）考慮稅法與會計制度差異存在的客觀性和必然性，新稅法保留一些差異事項，采用稅法優(yōu)先的原則。（六）全面構建以產(chǎn)業(yè)為導向的稅收優(yōu)惠政策制度 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按投資額10%抵扣所得稅額，不足扣的部分在五年內(nèi)抵扣（實施條例八十八條）。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（實施條例八十七條）。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可按投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，當年不足抵扣的結轉以后年度低扣（第三十一條）。開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計50%扣除，形成的無形資產(chǎn)成本按150%扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限按60%計算，或者采取加速折舊的方法（第三十二條）。一是通過設立控股的外資企業(yè)轉移利潤；二是提高設備價格，虛增投資成本。一是利用稅法的優(yōu)惠條件進行避稅；二是轉移工程勞務費用；三是利用保稅區(qū)優(yōu)惠政策避稅；四是虛報財產(chǎn)損失避稅；五是縮小股份融資，擴大貸款融資。一是利用國際稅收協(xié)定的一些條款進行避稅；二是利用常設機構避稅。此款規(guī)定了關聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務，在一定程度上解決了稅務機關獲取資料、證據(jù)的困難，對稅務機關了解企業(yè)情況，確認關聯(lián)企業(yè)避稅的事實都有很大的幫助（第四十三條）。此條的制定體現(xiàn)了我國對利用資本弱化避稅的關注。（3）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于我國稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入（第四十五條）。其利息應當按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期人民幣貸款基準利率加收5個百分點計算。（八）企業(yè)所得稅的稅收征管制度不斷完善除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點（第五十條）。企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。實行源泉扣繳　?。?）對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。 　 （2）對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人（第三十八條）。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款（第三十九條）。 四、新企業(yè)所得稅法實施對稅收工作的影響（一）納稅人稅收負擔的降低，使來自企業(yè)所得稅的收入減少；（二）以法人為納稅主體，各地區(qū)征收的企業(yè)所得稅隨法人企業(yè)納稅地點發(fā)生轉移； （三）對據(jù)實征收的規(guī)范，納稅人重新選擇有利的企業(yè)所得稅征收方式； （四）增加的反避稅條款，對稅收工作提出更高要求，工作難度更大。五、最新會計準則與稅法差異最新會計準則第一、概述：（一）制定發(fā)布新會計準則的背景會計所處環(huán)境變化，世界經(jīng)濟一體化，其他國家的國際化策略降低企業(yè)籌資成本使用需求變化的影響：由收益觀改為資產(chǎn)負債觀，回歸會計自身的原則，會計上引入公允價值，如債務重組，公允價值要謹慎使用。（三）新會計準則體系：有38個準則，分三個部分，包括一般準則，具體準則，報表準則。準則不規(guī)定科目，能反映方向處理便可以。93年是兩則兩制，近年來改革為企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計制度（適用小型企業(yè)，又稱簡化會計制度），企業(yè)用什么制度由企業(yè)自主確定。第二、 新的會計準則具體變化內(nèi)容（一）基本準則主要變化（1）會計計量（43條）：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。未決訴訟，融資租入固定資產(chǎn)以終值折現(xiàn)值。計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（4）強調(diào)資產(chǎn)負債確認原則（24條）：負債應同時滿足以下條件：一是與義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；二是未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。利得和損失是指當期損益，會導致所有者權益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。銷售固定資產(chǎn)的收益是利得，還有營業(yè)外收入等。特殊資產(chǎn)初始計量涉及借款費用資本化，如購建固定資產(chǎn)借款。如按公允價值處理，與稅收可能不一致。取消后進先出法，與稅收一致，稅收規(guī)定，如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領用存貨成本，否則不行。權益法，按占被投資方所有者權益的份額調(diào)整投資成本，僅限于共同控制和重大影響。資產(chǎn)提減值準備后不允許轉回，如允許沖減準備會造成利潤調(diào)增調(diào)減。由于持有期間資產(chǎn)成本會計與稅收不一致，出售資產(chǎn)成本也不一致。稅收上對資產(chǎn)處置損失如屬商品削價損失，固定資產(chǎn)出讓損失是正常的，不用批準。如固定資產(chǎn)準則第十五條，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。第三、 常用的具體準則講解（一）存貨（第1號）：存貨確認（第三條）：是指產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品、耗用的材料和物料。采購成本包購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費保險費等。取消后進先出法（第十四條）：采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定存貨成本。期末計價（第十九條）：企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。由于流動性強，計提存貨損失準備后確定，唯一可轉回的損失準備是存貨。存貨的帳面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。（1）同一控制下的企業(yè)合并，如有集團內(nèi)部合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益帳面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。（2）非集團內(nèi)部合并，購買方在購買日應當按照（企業(yè)合并準則）確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。后續(xù)計量（第五條）：（1）成本法核算：1）按成本法核算的條件：一是投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制，控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。3）成本法：是按照初始投資成本計價。稅收上作投資收益是稅后的。2）第十條，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的餓利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的帳面價值。4）處置長期股權投資，其帳面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。（三）固定資產(chǎn)（第4號）：會計上沒價值標準，第三條，稅收上有標準。固定資產(chǎn)應當按照成本初始計量。實際支付的價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額，除屬應資本化外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命，預計凈殘值和折舊進行復核。預計凈殘值數(shù)與原先有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。固定資產(chǎn)棄置費用，第二十四條，如核電經(jīng)營期滿的預計清理費用，要折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)成本。商譽購入作無形資產(chǎn)。應區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。開發(fā)是指在進行號商業(yè)性生產(chǎn)或使用前將研究成果或其他知識用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝幟、產(chǎn)品等。第九條，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的餓支出，同時滿足具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖等條件的才確認無形資產(chǎn)（資本化）。無形資產(chǎn)攤銷年限分有期限和無期限（第十六條），對無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定。無形資產(chǎn)殘值也會出現(xiàn)余額（第十八條）。對企業(yè)至少應當每年年終了，對無形資產(chǎn)使用壽命有限的及攤銷方法進行復核，對攤銷期、攤銷方法進行調(diào)整。（五）非貨幣性資產(chǎn)交換（第7號）非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。第四條：滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質：一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險，時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。第五條：如具有關聯(lián)關系的不具有商業(yè)實質。會計上按原帳面價值或公允價值進行交換入帳。非貨幣性資產(chǎn)交換如公允價不能確定，則按原帳面價確定。（六）資產(chǎn)減值（第8號）資產(chǎn)減值（第二條），是指資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值?？赡馨l(fā)生減值資產(chǎn)的認定（第四條）：企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值。可收回金額的計量（第六條）：可收回金額應根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)減值損失確認后（第十六條）：減值資產(chǎn)的餓折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)帳面價值（扣除預計凈殘值）。 （七） 職工薪酬（第9號），職工薪酬（第二條）：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬和其他相關支出，包職工工資獎金、津貼和補貼、福利費等。企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系或為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償產(chǎn)生的預計負債，計當期損益。分為以權益結算的餓股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付。授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本費用，相應增加資本公積（第六條）。授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，應當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。債務重組的餓方式主要包括（第三條）：以資產(chǎn)清償債務；將債務轉為資本；修改其他債務條件，如減少債務本金，減少債務利息等。（九）或有事項（第13號）：或有事項（第二條），是指過去的交易或者事項形成的餓其結果須某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴胸搨?，是指過去的交易或事項、形成的餓潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，或過去的交易事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。確認與計量（第四條）：預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。（十一）收入（第14號）銷售商品收入（第四條）銷售商品涉及現(xiàn)金折舊的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當前損益（第六條）。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除（第七條）。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不及格等原因而在售價上給予的減讓（第八條）。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供交易結果能夠可靠估計的，應當采用完工百份比法確認提供勞務收入。讓渡資產(chǎn)使用權收入（第十六條）：包利息收入、使用費收入。與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的，用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益（第七條）。二是用于補償企業(yè)已發(fā)生的餓相關費用或損失，直接計入當期損益。發(fā)生的借款費用（第四條）：符合資本化條件的應予資本化，其他借款費用應當在發(fā)生時計入當期損益。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占一般借款的資本化率，計算一般借款應予資本化的利息金額（第六條）。其他借款（不明用途）如個人或向企業(yè)借的要分配計入。資產(chǎn)的計稅基礎，是指器樂企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價值過程中，計算應納稅所得稅額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負債計稅基礎，指負債的帳面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額（第六條）。暫時性差異，分為應納稅暫時差異和可抵扣暫時性差異。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。計量（第十六條）：資產(chǎn)負債日，對于當期和以前期間形成的餓當期所得稅負債（或資產(chǎn)），應當按照稅法規(guī)定計算的預期應交納（或返還）的所得稅金額計量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的餓計量，應當反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預期收回資產(chǎn)或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產(chǎn)或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎（第十八條）。分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應按照合并日在被合并方的帳面價值計量（第六條）非同一控制下的餓企業(yè)合并（第十條）。購買方應區(qū)別下列情況確定合并成本（第十一條）。金融資產(chǎn)和金融負債的分類（第七條）嵌入生工具（第二十條）金融工具確認（第二十四條）金融工具計量（第三十條）金融資產(chǎn)減值（第四十條）公允價值確定（第五十條）(十七)企業(yè)年金基金（第10號）企業(yè)年金基金（第二條）：是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，是指企業(yè)年金基金的餓資產(chǎn)減去負債后的余額。凈資產(chǎn)應當分別企業(yè)和職工個人設置帳戶，根據(jù)企業(yè)年金計劃按期將運營收益分配計入各帳戶。凈資產(chǎn)應當按照下列規(guī)定確認和計量：一是向企業(yè)和職工個人繳費按照收到的金額增加凈資產(chǎn)；二是向受益人支付的待遇，按照應付的金額減少資產(chǎn)。四是因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個人帳戶轉出金額，減少凈資產(chǎn)。（第三條）投資性房地產(chǎn)有：一是已出租的土地使用權；二是持有準備增值后轉讓的土地使用權；三是已出租的建筑物。后續(xù)計量（第九條）：采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)》。處置（第十七條）：當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預計不能從其