【導(dǎo)讀】在這個(gè)過程中,會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異呈現(xiàn)了日益擴(kuò)大的趨勢,個(gè)急需解決的重要問題。相互分離，再到兩者共同發(fā)展，直至今天按照兩者自身發(fā)展規(guī)律完善的歷程。活動(dòng)中，企業(yè)要按照這兩部不同的法律規(guī)定來履行義務(wù)。我國的會(huì)計(jì)制度及稅收制度正逐步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際稅收慣例接軌。在國內(nèi)上市公司開始執(zhí)行。共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》從20xx年1月1日開始實(shí)施。稅有利于在政策制定部門之間的溝通協(xié)調(diào)，并使會(huì)計(jì)核算和稅收征管等方面得到完善。20xx年又發(fā)布了3個(gè)，所以一共41個(gè)。是國家對企業(yè)履行納稅義務(wù)的強(qiáng)制措施，他要求統(tǒng)一性。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是調(diào)整會(huì)計(jì)記錄，會(huì)計(jì)檔案的報(bào)道，其用途主要是會(huì)計(jì)慣例。務(wù)狀況及其對會(huì)計(jì)信息的使用者的經(jīng)營業(yè)績。稅法是國家憑借在上的說明和規(guī)定無償取得的總收入自己的政治權(quán)利。企業(yè)所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及。無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的手段，以此達(dá)到對社會(huì)剩余產(chǎn)品合理分配的目的。

　　

【正文】 準(zhǔn)則應(yīng)該增加會(huì)計(jì)信息的披露 ,以便使會(huì)計(jì)信息得到充分、全面、準(zhǔn)確的揭示。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中不能全部體現(xiàn)的事項(xiàng) ,通過會(huì)計(jì)信息披露 ,不僅便于報(bào)表使用者的理解 ,也便于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)查核的效率。在某些己經(jīng) 有的準(zhǔn)則中增加披露有關(guān)稅務(wù)信息的條款 ,尤其是對關(guān)聯(lián)方交易的涉稅信息披露 ,來降低稅務(wù)信息獲取的成本 ,提高征管效率，這對稅收征管很有幫助 ,同樣對企業(yè)發(fā)展而言很有必要。 適當(dāng)放寬對企業(yè)會(huì)計(jì)方法選擇的限制 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予了固定資產(chǎn)折舊年限和方法更多的選擇性。對于企業(yè)而言 ,固定資產(chǎn)形式上的實(shí)物磨損和技術(shù)上的無形磨損都在增加 ,主要是因?yàn)樵絹碓郊ち业氖袌龈偁幒图夹g(shù)進(jìn)步 ,所以企業(yè)一般會(huì)選擇縮短折舊年限和加速折舊的方法進(jìn)行資本保全。為防止企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策多項(xiàng)選擇性來達(dá)到偷漏稅等目的 ,所以稅法對會(huì)計(jì)政策的選擇上加以限制 。但是 ,限制也會(huì)帶來一些不利的影響。莫自瓊(廣西大錳錳業(yè)有限公司 ,廣西南寧 530031) 。 財(cái)政部和國稅局進(jìn)一步協(xié)調(diào)兩者的差異，不僅要吸取國外優(yōu)秀的做法 ,研究稅法向會(huì)計(jì)制度靠攏的具體協(xié)調(diào)方法和效果。也要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的基礎(chǔ)上 ,適當(dāng)考慮稅法的要求 ,采取相互協(xié)調(diào)方式盡可能減少差異。第一 ,完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主動(dòng)與稅收法規(guī)靠攏。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然經(jīng)過不斷的修改 ,但其本身仍存在不足的地方 ,因此首先要加強(qiáng)其制度本身的建設(shè)。對于缺失的地方 ,在規(guī)范時(shí)要符合理論發(fā)展和實(shí)務(wù)工作 ,事 先與稅法制訂機(jī)關(guān)相互溝通 ,盡可能的與稅法協(xié)作 ,以避免以后存在不必要的差異 ,造成效率損失和資源浪費(fèi)。 第二，完善企業(yè)所得稅法規(guī) ,主動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)作。企業(yè)所得稅法應(yīng)加強(qiáng)自身發(fā)展建設(shè)。一般而言 , 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較為先行 ,其理論較為完善，利用所得稅法處理事項(xiàng)時(shí) ,可以參考會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 。對無法實(shí)現(xiàn)稅收目的的 ,在差異的情況下選擇差異最小的規(guī)定。在不斷的對稅法進(jìn)行完善的過程中，可以適當(dāng)借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，以求兩者的差異逐漸縮小。 第三 , 在實(shí)務(wù)操作上，兩者的協(xié)作可根據(jù)不同的差異采取不同協(xié)作方法。對于經(jīng)常性收入等差異 ,會(huì)計(jì)處 理原則比較規(guī)范 ,企業(yè)所得稅法規(guī)應(yīng)積極與之進(jìn)行協(xié)調(diào) ,對稅收法規(guī)進(jìn)行優(yōu)化。稅收法規(guī)處理比較頻繁的業(yè)務(wù) ,會(huì)計(jì)處理應(yīng)與之靠攏 ,對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善。對新興和未規(guī)定的業(yè)務(wù) ,在未制定前 ,二者的制定部門應(yīng)進(jìn)行協(xié)作 ,在滿足會(huì)計(jì)與稅收目標(biāo)的基礎(chǔ)上 ,盡可能減少差異。 參照西方國家的經(jīng)驗(yàn)，減少隱形收入 參考外國的經(jīng)驗(yàn)，將公司的附加福利計(jì)入個(gè)人收入中，來減少隱形收入，對其征收個(gè)人所得稅，福利計(jì)入收入可以抑制公司高層的在職消費(fèi)動(dòng)機(jī)，合理增加稅收，完善稅收和公司的管理機(jī)制，既完善了公司治理環(huán)境又減少了納稅調(diào)整項(xiàng)目。 在制定過程中市場主體應(yīng)該多方參與、反復(fù)博弈以達(dá)到均衡。 目前在二者的制定過程中，一直以政府為主導(dǎo)，聘請的專家一般都是領(lǐng)域內(nèi)的杰出人物，在制定過程中很少相互交流，也沒有向社會(huì)大眾征集意見的程序流程，作為納稅主體的企業(yè)以及其他單位、金融人士都很少有機(jī)會(huì)參與相關(guān)制度的制定，主要市場主體的缺失可能使相關(guān)政策在實(shí)際操作中，產(chǎn)生很多問題。一項(xiàng)合理政策的出臺(tái)是在理論界、實(shí)務(wù)界以及制定部門多方參與 ,反復(fù)交流博弈的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的。為了確保二者的協(xié)調(diào)過程中不出現(xiàn)各方利益的失衡，必須權(quán)衡各方的利益需求，從制度或組織層面等各方面進(jìn)行 綜合性的考慮。借鑒牛倩在其碩士學(xué)位論文中的提議可以在相關(guān)法規(guī)的起草階段設(shè)立專門的評審委員會(huì)進(jìn)行公開討論兩者是具體內(nèi)容并組織評審。評審委員會(huì)主要由企業(yè)代表各方面的專家學(xué)者組成 ,具有代表性。另外，可以借助電話、微博、問卷等形式來征求廣大的群眾的建議，從而制定出更加科學(xué)有效的新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。評審委員會(huì)擁有一定的否決權(quán) ,使相關(guān)法規(guī)在制定的初始階段就具有博弈的互動(dòng)性 ,具體流程參照下圖 : 圖 51 反復(fù)博弈過程 資料來源 :牛倩 .我國會(huì)計(jì)制度與稅法的差異及協(xié) 調(diào) [D].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文 , 規(guī)范納稅調(diào)整行為。 征稅和納稅雙方應(yīng)該正確認(rèn)識企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性，重視維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對各個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，當(dāng)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致時(shí)，不允許調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表項(xiàng)目的相關(guān)金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí) .應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。 提高征稅和納稅雙方的業(yè)務(wù)素質(zhì)。 納稅人和征稅人對會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則與稅法的準(zhǔn)確理解和把握 .是做好企業(yè)稅收與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作的保證。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理很有靈活性，為企業(yè)提供較多的能夠選擇的處理方法，但也容易企業(yè)會(huì)計(jì)工作變得混亂。另外，某些納稅意識比較薄弱的企業(yè)可能會(huì)鉆法律空子來偷稅逃稅，使稅收征管的難度和稅收成本加大。稅法是否正確理解和執(zhí)行 . 既 關(guān)系到納稅人的利益也關(guān)系到稅務(wù)部門的形象。不管對于稅務(wù)收征管人員還是納稅人，都應(yīng)加強(qiáng)對準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)理解。只有深刻理解和熟練掌握兩者的具體內(nèi)容，才能真正把握兩者的差異所在，從而有效地協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)的差異，處理問題。 強(qiáng)化監(jiān)管與控制 ,縮減人為差異 企業(yè)的會(huì)計(jì)在日常工作中并不愿意與稅法發(fā)生背離 ,二者的不一致會(huì)帶來摩擦和協(xié)調(diào)成本 ,并增加會(huì)計(jì)核算工作量 ,一個(gè)理性的會(huì)計(jì)工作者是不愿意看到這種情況的。一些上市公司往往會(huì)通過某些操作以達(dá)到逃稅避稅等目的。對于這些人為的差異 ,需要多方面的監(jiān)管加以約束 ,這些控制包括加強(qiáng)公司的內(nèi)外部審計(jì) ,完善公司的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控 ,以及加強(qiáng)證券機(jī)構(gòu)的監(jiān)管等等 ,把那些人為的差異縮小到最低程度。 完善利潤表是低成本披露“差異”信息的可行途徑 因?yàn)樗枚愘M(fèi)用項(xiàng)目的計(jì)算過程信息不透明，建議將其計(jì)算 全部過程在利潤表中展現(xiàn)，即設(shè)立“所得稅費(fèi)用調(diào)整 — 永久性差異”和“所得稅費(fèi)用調(diào)整 — 暫時(shí)性差異”兩項(xiàng)目，作為所得稅費(fèi)用的調(diào)整項(xiàng)目，同時(shí)增設(shè)“應(yīng)納稅所得額”項(xiàng)目，置于所得稅費(fèi)用項(xiàng)目之前。補(bǔ)充差異調(diào)整的明細(xì)信息，分別收入差異、費(fèi)用差異、資產(chǎn)稅務(wù)處理差異等作為利潤表的附表。這些可以降低稅務(wù)評估和稽查的成本；另外，暫時(shí)性差異只是影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅，對所得稅總額并沒有影響，所以對利潤表中的數(shù)據(jù)并無修改，并且它能明了所得稅費(fèi)用的處理流程，使財(cái)務(wù)信息使用者能運(yùn)用“差異”來分析企業(yè)的經(jīng)營和管理能力，全面了解企業(yè)運(yùn)作，這一點(diǎn)很符 合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)之一的決策有用觀。 差異協(xié)調(diào)的具體對策 涉及資產(chǎn)類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào) 第一，資產(chǎn)初始計(jì)量差異的協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值要小于稅法的入賬價(jià)值， 固定資產(chǎn)初始成本的不一致，而后各期計(jì)提固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的差異時(shí)都要進(jìn)行納稅調(diào)整，工作量相當(dāng)大，因此建議取租賃起始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者為計(jì)稅價(jià)值。企業(yè)借款構(gòu)建存貨的初始計(jì)量產(chǎn)生的差異是由于稅法改革滯后會(huì)計(jì)改革而引起的，企業(yè)所得稅法可以對會(huì)計(jì)改革的成功選擇性地加以吸收，擴(kuò)大資 本化范圍，減少二者在資產(chǎn)初始計(jì)量上的差異，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。 第二，資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移差異的協(xié)調(diào)。對于折舊范圍，所得稅法應(yīng)擴(kuò)大固定資產(chǎn)的折舊范圍，停止使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊允許在稅前扣除。對于折舊方法和折舊年限，所得稅法應(yīng)緩和對固定資產(chǎn)折舊年限的限制及允許使用加速折舊法。 涉及收入類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得法差異的協(xié)調(diào) 第一，收入口徑差異的協(xié)調(diào)。根據(jù)前文分析，收入口徑的差異主要體現(xiàn)在價(jià)外費(fèi)用和資本利得上。本人認(rèn)為不應(yīng)將價(jià)外費(fèi)用作為應(yīng)稅收入，為防止稅款流失，可以加強(qiáng)稅務(wù)部門對稅收的監(jiān)管 來應(yīng)對。至于資本利得，應(yīng)將其分為短期資本利得與長期資本利得，短期資本利得應(yīng)該等同營業(yè)收入的征稅 %而長期資本利得進(jìn)行減稅或免稅。 第二，收入確認(rèn)差異的協(xié)調(diào)。所得稅法應(yīng)借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在確認(rèn)應(yīng)稅收入時(shí)適度遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。另一方面，在納稅檢查時(shí)，稅務(wù)人員可加強(qiáng)對收入確認(rèn)時(shí)間和條件的檢查，以判斷企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行判斷時(shí)的依據(jù)是否客觀，是否符合法定條件。 第三，視同銷售差異的協(xié)調(diào)。視同銷售行為，應(yīng)該分情況進(jìn)行處理。貨物在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的行為，所得稅法可借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理原則，不將其作為應(yīng)稅所得額。對于實(shí)物流出企 業(yè)的視同銷售行為，從保全稅收收入角度出發(fā)企業(yè)所得稅應(yīng)將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額，否則存在制度真空，為偷逃稅款者提供可乘之機(jī)。 參考文獻(xiàn)： [1]百度搜索 [2]牛倩 .我國會(huì)計(jì)制度與稅法的差異及協(xié)調(diào) [D].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，. 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