【正文】 產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其 差額作為資本公積（ 其他資本公積），計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)收入）。 75 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理 ? 稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。目前，只有壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆壞賬準(zhǔn)備金按稅法規(guī)定的比例允許在稅前扣除。 ? 1．本期計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備，除稅法規(guī)定允許扣除的外，均應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，即調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 ? 2．已進(jìn)行納稅調(diào)增因資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)或因處置資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的減值準(zhǔn)備，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 ? 3．計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)已提取準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可結(jié)轉(zhuǎn)的成本、可扣除的折舊或攤銷(xiāo)金額。 76 ? 2022年 12月 10日，甲企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的固定資產(chǎn)，價(jià)款 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命 5年，凈殘值 10萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。 ? 2022年 12月 31日，由于經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生變化，該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值減值。如果甲企業(yè)出售該項(xiàng)資產(chǎn)，市場(chǎng)上愿意以 100萬(wàn)元的凈價(jià)收購(gòu)。 ? 2022年 12月 31日，甲企業(yè)如果出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)，凈價(jià)為 80萬(wàn)元。 ? 2022年 12月 25日，甲企業(yè)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)杖r(jià)款 20萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用 10000元。 ? 假設(shè)甲企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)均為 100萬(wàn)元。 77 ? 2022年處理：計(jì)提折舊＝（ 200－ 10） 247。 5＝ 38萬(wàn)元 借：管理費(fèi)用 380000 貸：累計(jì)折舊 380000 ? 2022年 12月 31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈價(jià) 100萬(wàn)元。賬面價(jià)值＝ 2022000－ 380000 2＝ 124萬(wàn)元，減值損失 24萬(wàn)元 借：營(yíng)業(yè)外支出 — 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 240000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 240000。 ? 2022年，甲企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額24萬(wàn)元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（ 100萬(wàn)＋ 24萬(wàn)） 33%＝409200（元） ? 2022年 12月 31日，資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ) 124萬(wàn)元，差額 24萬(wàn)元屬可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)： 240000 33%＝ 79200元 ? 借：所得稅 330000 遞延所得稅資產(chǎn) 79200 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 409200 78 ? 2022年的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 ? 計(jì)提折舊＝（ 100萬(wàn)－ 10萬(wàn)） 247。 3＝ 30（萬(wàn)元） 借：管理費(fèi)用 300000 貸：累計(jì)折舊 300000 2022年末，該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 70萬(wàn)元，銷(xiāo)售凈價(jià)為 80萬(wàn)元，減值得到了部分恢復(fù)，但不得轉(zhuǎn)回。 ? 2022年，稅務(wù)上計(jì)提折舊 38萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理少 8萬(wàn)元。甲企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（ 100萬(wàn)－ 8萬(wàn)） 33%＝ 303600元 ? 2022年 12月 31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 70萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ) 86萬(wàn)元（ 200－ 38 3），差額 16萬(wàn)元為累計(jì)的 可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)保留遞延所得稅資產(chǎn)余額＝ 160000 33%＝ 52800（元）， 年初余額為 79200元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn) 26400元（ 79200－ 52800） ? 借：所得稅 330000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 303600 遞延所得稅資產(chǎn) 26400 79 ? 2022年會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 ? 甲企業(yè)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 ? 借：固定資產(chǎn)清理 400000 累計(jì)折舊 1360000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 240000 貸：固定資產(chǎn) 2022000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 10000 ? 貸：銀行存款 10000 ? 借：銀行存款 202200 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 202200 ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 210000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 210000。 80 ? 2022年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊 30萬(wàn)元，稅務(wù)上計(jì)提折舊 38萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 8萬(wàn)元。 ? 另外，會(huì)計(jì)上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)固定資產(chǎn)的損失為 21萬(wàn)元；稅務(wù)上，該項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)的計(jì)稅成本＝200－ 38 4＝ 48（萬(wàn)元），確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失＝ 48＋ 1－ 20＝ 29（萬(wàn)元）。調(diào)減應(yīng)納稅所得額 8萬(wàn)元。 ? 甲企業(yè)在申報(bào) 2022年所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 16萬(wàn)元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（ 1000000－160000） 33%＝ 277200（元）。將遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。 ? 借：所得稅 330000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 277200 遞延所得稅資產(chǎn) 52800 81 資產(chǎn)評(píng)估增值差異 ? 股份制改造資產(chǎn)評(píng)估增值差異 ? 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值與企業(yè)資產(chǎn)原帳面價(jià)值有差額的，扣除未來(lái)應(yīng)繳所得稅后的余額，記入資本公積。稅法規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，在按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)的，對(duì)已調(diào)整相關(guān)賬戶(hù)的評(píng)估增值部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 ? 據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。 是指對(duì)評(píng)估增值，每一納稅年度通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報(bào)的成本項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整。 ? 綜合調(diào)整。 是指對(duì)評(píng)估增值，不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均額在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)十年。 82 ? 例：甲企業(yè) 2022年 1月進(jìn)行股份制改造資產(chǎn)評(píng)估，固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值 100萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)原值為 140萬(wàn)元，折舊年限 10年。 ? （ 1）按評(píng)估前原值計(jì)提折舊。評(píng)估調(diào)賬日， ? 借：固定資產(chǎn) 400000 ? 貸：資本公積 400000 ? 每年計(jì)提折舊時(shí)， ? 借：費(fèi)用科目 100000 ? 貸：累計(jì)折舊 100000 ? 每年轉(zhuǎn)銷(xiāo)資本公積時(shí)， ? 借：資本公積 40000 ? 貸：累計(jì)折舊 40000 83 ? （ 2）按評(píng)估后原值計(jì)提折舊。 ? 評(píng)估調(diào)賬日： ? 借：固定資產(chǎn) 400000 ? 貸：資本公積－評(píng)估增值準(zhǔn)備 268000 ? 遞延所得稅負(fù)債 132022 ? 每年計(jì)提折舊時(shí)， ? 借：費(fèi)用科目 140000 ? 貸：累計(jì)折舊 140000 ? 每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款， ? 借： 遞延所得稅負(fù)債 13200 ? 貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳所得稅 13200 ? 每年轉(zhuǎn)銷(xiāo)資本公積時(shí)， ? 借：資本公積－評(píng)估增值準(zhǔn)備 26800 ? 貸：資本公積－其他公積轉(zhuǎn)入 26800 84 ? 資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值差異 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)以短期投資、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)換入長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)按出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長(zhǎng)期投資的入賬價(jià)值。 ? 稅法規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。 85 ? 例：企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為 80萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)為100萬(wàn)元，雙方同意按評(píng)估價(jià) 100萬(wàn)元作為投資金額，則公允價(jià)值為 100萬(wàn)元。 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)處理分錄： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 970000（ 1170000） 貸：資產(chǎn)類(lèi) 800000 應(yīng)繳稅金－增值稅 170000 （ 營(yíng)業(yè)外收入－非貨幣性交易收入 20萬(wàn) ） ? 所得稅處理：分解為按照公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 ? 轉(zhuǎn)讓所得＝ 100－ 80＝ 20萬(wàn)元。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 20萬(wàn)元。但長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本增加為 117萬(wàn)元，處置股權(quán)時(shí)稅收上按計(jì)稅成本結(jié)轉(zhuǎn)。 86 或有事項(xiàng)的處理 ? 新準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量；后續(xù)計(jì)量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，差額計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 稅法規(guī)定，由于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是納稅人根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計(jì)的，其尚未發(fā)生，金額也是估計(jì)的，違反了真實(shí)發(fā)生原則和確定性原則，與其相關(guān)的損失不得在稅前扣除。只有待預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生時(shí)，與其相關(guān)的損失才允許稅前扣除。 87 ? 例： 2022年 10月 15日，甲公司因與乙公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議（與取得收入有關(guān)），而成為一起訴訟的第二被告。截至 2022年 12月 31日，訴訟尚未判決。但由于乙公司經(jīng)營(yíng)困難，甲公司很可能需要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。根據(jù)公司法律顧問(wèn)的職業(yè)判斷，甲公司很 可能需要承擔(dān) 100000元的還款連帶責(zé)任 。至 2022年底，該訴訟還未判決，這時(shí)，公司法律顧問(wèn)認(rèn)為甲公司很 可能需要承擔(dān)150000元的還款連帶責(zé)任 。 2022年，乙公司經(jīng)營(yíng)情況好轉(zhuǎn)，在 年底還清了全部欠款 。 ? 假定甲公司每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)均為 1000000元，企業(yè)所得稅稅率為 33%。 88 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司因簽訂互相擔(dān)保協(xié)議而成為訴訟的第二被告，該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。因此， 2022年12月 31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金額為 100000元的負(fù)債 。 ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 100000 ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 — 未決訴訟 100000 ? 稅法規(guī)定與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的或有支出不得在稅前扣除，因此，甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 10萬(wàn)元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅 [（ 100萬(wàn)＋ 10萬(wàn)） 33%]。 ? 2022年 12月 31日，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為 10萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額 10萬(wàn)元屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 33000元（ 100000 33%） ? 借：所得稅 330000 遞延所得稅資產(chǎn) 33000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 363000 89 ? 2022年 12月 31日，企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。由于此時(shí)公司法律顧問(wèn)認(rèn)為甲公司很可能需要承擔(dān) 15萬(wàn)元的還款連帶責(zé)任。因此，甲公司應(yīng)將預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額調(diào)整為 15萬(wàn)元，即 2022年應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 50000元。 ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 50000 ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 — 未決訴訟 50000 ? 甲公司在申報(bào) 2022年所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 50000元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 16500元（ 50000 33%），應(yīng)繳企業(yè)所得稅 346500元[（ 1000000＋ 50000） 33%]。 ? 借：所得稅 330000 遞延所得稅資產(chǎn) 16500 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 346500 90 ? 2022年 12月 31日，乙公司還清了欠款，甲公司應(yīng)將往年確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖回。 ? 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 — 未決訴訟 150000 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 150000 ? 稅法規(guī)定，甲公司在申報(bào) 2022年所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 150000元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅 [（ 100－ 15） 33%]，同時(shí)，將遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。 ? 借：所得稅 330000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 280500 遞延所得稅資產(chǎn) 49500 91 ? 2022年，如果法院判決甲公司應(yīng)承擔(dān)連帶還款17萬(wàn)元，甲公司隨即用銀行存款進(jìn)行了支付。 ? 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 — 未決訴訟 150000 營(yíng)業(yè)外支出 20220 貸：銀行存款 170000 ? 2022年，會(huì)計(jì)上確認(rèn)支出 20220元，而稅務(wù)上確認(rèn)損失 170000元，會(huì)計(jì)處理比稅務(wù)處理少計(jì)損失150000元。因此，甲公司申報(bào) 2022年所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 15萬(wàn)元。所得稅