【正文】 的權益性投資中，應當采用成本法核算的是以下兩類：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資，被投資單位為其子公司；二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資?！　≡跁嬏幚砩?，采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益?！　⊥顿Y企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回?！　≡诙悇仗幚砩?，投資企業(yè)確認《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的股息、紅利等權益性投資收益，不限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分不作為初始投資成本的收回。也就是說，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，不論是投資前產(chǎn)生的，還是投資后產(chǎn)生的，從被投資方的累計凈利潤（包括累計未分配利潤和盈余公積）中取得的任何分配支付額，都應當確認為當期股息、紅利等權益性投資收益。股息、紅利等權益性投資收益應當以被投資方作出利潤分配決策的時間確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)對外投資期間，除追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的計稅基礎外，長期股權投資的計稅基礎保持不變。 三、權益法下長期股權投資的后續(xù)計量會計處理與稅收處理的差異　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，被投資單位為其合營企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)的，應當采用權益法核算。　?。海?）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權投資的成本?！　。?）投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值?！　。?）投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額?！　。?）投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益?！　。?）投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益?！　。海?）長期股權投資的初始投資成本無論大于，還是小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，都不調(diào)整長期股權投資的計稅基礎。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額也不應當計入當期損益。會計上計入當期損益的，在計算應納稅所得額時應進行納稅調(diào)整?！　。?）投資企業(yè)取得長期股權投資后，已按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值的，在計算應納稅所得額時應進行納稅調(diào)整。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，不應減少長期股權投資的計稅基礎?！　。?）投資企業(yè)不能確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，被投資單位發(fā)生的凈虧損只能由被投資單位以后年度的所得彌補。《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。企業(yè)對外投資期間，長期股權投資的計稅基礎保持不變。投資企業(yè)確認了被投資單位發(fā)生的凈虧損的，應按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整?！　。?）投資企業(yè)從被投資方的累計凈利潤（包括累計未分配利潤和盈余公積）中取得的任何分配支付額，在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，應當確認為當期股息、紅利等權益性投資收益。股息、紅利等權益性投資收益應當以被投資方作出利潤分配決策的時間確認收入的實現(xiàn)。投資企業(yè)按照權益法調(diào)整長期股權投資的賬面價值和投資損益，應按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。　?。?）《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，為免稅收入，不計入企業(yè)應納稅所得額征稅?！　∷摹⑻幹瞄L期股權投資會計處理與稅務處理的差異　　在會計處理上，企業(yè)處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益?！　≡诙悇仗幚砩?，企業(yè)處置長期股權投資，屬于《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。按照《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。所以，企業(yè)處置長期股權投資，其計稅基礎與實際取得價款的差額，應當計入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅?！　∥?、長期股權投資損失確認會計處理和稅務處理的差異　　企業(yè)根據(jù)會計準則確認的長期股權投資減值損失，屬于會計處理的內(nèi)容，在企業(yè)所得稅上不予確認，應根據(jù)稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整?！　≡诙悇仗幚砩?，必須按照稅法的規(guī)定進行確認，才允許在稅前扣除。長期股權投資出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，才能確認為長期股權投資的發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照；投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營的改組計劃等；被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易1年或1年以上；被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進行清算。　　企業(yè)的長期股權投資當有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失，或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應扣除可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失的各項長期股權投資必須保留會計記錄。企業(yè)的長期股權投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應依據(jù)下列證據(jù)認定財產(chǎn)損失：有關被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件，工商部門注銷、吊銷文件，政府有關部門的行政決定文件，終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件，有關資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明，被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明。投資性房地產(chǎn)會計處理與稅務處理差異 基本概念比較《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》，是為了規(guī)范投資性房地產(chǎn)的確認、計量和相關信息的披露。會計準則所定義的投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而有之的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權、已出租的建筑物。自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。作為存貨的房地產(chǎn)，不屬于投資性房地產(chǎn)。　　在投資性房地產(chǎn)方面，稅法規(guī)定與會計準則規(guī)定差異較大?！镀髽I(yè)所得稅法》中沒有專門規(guī)定投資性房地產(chǎn)的概念。從稅法上區(qū)分，投資性房地產(chǎn)可以區(qū)分為房屋、建筑物和土地使用權。其中，房屋、建筑物歸入固定資產(chǎn)，在計算應納稅所得額時，按照《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定計算固定資產(chǎn)折舊并扣除；土地使用權應歸入無形資產(chǎn)，在計算應納稅所得額時，按照《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定計算無形資產(chǎn)攤銷費用并扣除?！　⊥顿Y性房地產(chǎn)的確認、初始計量與計稅基礎　　　　在會計處理上，投資性房地產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該投資性房地產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。　　在稅務處理上，按會計準則確認的投資性房地產(chǎn)，區(qū)分房屋、建筑物和土地使用權分別處理：　?。?）經(jīng)會計處理確認為投資性房地產(chǎn)的房屋、建筑物，按照《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，如已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的房屋、建筑物，不再確認為固定資產(chǎn)，不得計算折舊扣除。已出租的房屋、建筑物，即以經(jīng)營租賃方式出租的房屋、建筑物，可以確認為固定資產(chǎn)并計算攤銷費用扣除?！　。?）經(jīng)會計處理確認為投資性房地產(chǎn)的土地使用權，按照《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除。已出租的土地使用權，即以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權，可以確認為無形資產(chǎn)并計算攤銷費用扣除。持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權，即企業(yè)取得的、準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權，目前沒有用于經(jīng)營活動的，不能確認為無形資產(chǎn)，不得計算攤銷費用扣除。該土地使用權在轉(zhuǎn)讓時，可按照《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定，按其計稅基礎扣除?！　　　≡跁嬏幚砩?，投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出；自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成；以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關會計準則的規(guī)定確定。與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出，滿足規(guī)定確認條件的，應當計入投資性房地產(chǎn)成本；不滿足規(guī)定確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益?！　≡诙悇仗幚砩希顿Y性房地產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎。所謂歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失，除稅收規(guī)定可以確認損益的外，不得調(diào)整有關資產(chǎn)的計稅基礎。企業(yè)區(qū)分房屋、建筑物和土地使用權按照下列原則確定投資性房地產(chǎn)的計稅基礎：　?。?）房屋、建筑物的計稅基礎。外購的房屋、建筑物，按購買價款和相關稅費作為計稅基礎；自行建造的房屋、建筑物，按竣工結算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎；融資租入的房屋、建筑物，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者，加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用，作為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的房屋、建筑物，按該資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。　?。?）土地使用權的計稅基礎。外購的土地使用權，按購買價款、相關稅費以及直接歸屬于該項資產(chǎn)的其他支出作為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的土地使用權，按該土地使用權的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與納稅調(diào)整，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但按準則規(guī)定采用公允價值模式的除外。采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第4號———固定資產(chǎn)》。采用成本模式計量的土地使用權的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第6號———無形資產(chǎn)》。在稅務處理上，如果沒有減值跡象，企業(yè)沒有對投資性房地產(chǎn)計提減值準備，采用成本模式的企業(yè)不需要對后續(xù)計量進行納稅調(diào)整；如果有減值跡象，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)計提了減值準備，則需要按照《企業(yè)所得稅法》第八條、第十條規(guī)定，對后續(xù)計量進行納稅調(diào)整。，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。在稅務處理上，企業(yè)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的，公允價值變動損益在計算應納稅所得額不予確認，應進行納稅調(diào)整；投資性房地產(chǎn)可以計提折舊或進行攤銷扣除。投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的差異在會計處理上，企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應當將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)開始自用；作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租；自用土地使用權停止自用，用于賺取租金或資本增值；自用建筑物停止自用，改為出租。在成本模式下，應當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。在稅務處理上：（1）企業(yè)將原采用成本計量模式計價的、沒有計提減值準備的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權改為自用的，土地使用權可以確認為無形資產(chǎn)，計算攤銷費用扣除，其他方面基本一致。（2）企業(yè)將原采用成本計量模式計價的、已計提減值準備的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致，需要進行納稅調(diào)整。（3）企業(yè)將原采用公允價值模式計價的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，其計稅基礎維持不變，按會計處理的公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益的部分應進行納稅調(diào)整。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，無論采用成本計量模式還是采用公允價值計量模式，當期都要按視同銷售確認收入，同時按開發(fā)產(chǎn)品的公允價值確認投資性房地產(chǎn)的計稅基礎。投資性房地產(chǎn)的處置在會計處理上，當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅