【正文】 服務費用，相應增加權益 ?完成 等待期內 的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的，在等待期內的每個資產負債表日： –應當以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎 –按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關費用和權益 股份支付 ——以權益結算的股份支付 趨同 非貨幣性資產交換 —— 概覽（中國新準則） ? 非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。 ? 該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價） 中國現(xiàn)行準則 中國新準則 國際準則 ?以 換出資產的賬面價值 ，加上應支付的相關稅費，調整支付或收到的補價 (如有 )后作為換入資產的入賬價值 ?如果交易具有商業(yè)實質，且換出或換入資產公允價值能夠可靠計量，則 – 以 公允價值 和應支付的相關稅費，調整支付或收到的補價 (如有 )后作為換入資產的成本 – 公允價值與其賬面價值的 差額計入當期損益 ?沒有關于非貨幣性交易的專門準則，相關規(guī)定在IAS16和IAS38中，規(guī)定的處理方法與中國新準則相近 ?如果不符合上述條件，則以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益 非貨幣性資產交換 趨同 中國現(xiàn)行準則 中國新準則 國際準則 定義 ?債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決 ?同意債務人修改債務條件的事項 ?在債務人 發(fā)生財務困難 的情況下 ?債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定 ?作出 讓步 的事項 ?沒有關于債務重組的專門準則，相關規(guī)定在 IAS32和IAS39中 債務重組 —— 定義 中國現(xiàn)行準則 中國新準則 國際準則 債務重組前金額與重組后應支付對價 *的公允價值的差額 ?如果是收益，一般計入資本公積；如果是損失，計入當期損益 ?確認為 當期損益 ?一般同中國新準則，但如果債權人是股東，則債務人應將債權人放棄的金額計入權益 債務重組 —— 總體原則 *根據債務重組的方式，應支付的對價可能是現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、股份或修改條件后的新債務 中國現(xiàn)行準則 中國新準則 國際準則 國有企業(yè) ?不會僅因為都是國有企業(yè)，而被確認為關聯(lián)方 ?同中國現(xiàn)行準則 ?確認為關聯(lián)方 兩方或兩方以上同受一 企業(yè) 共同控制或重大影響 ?不確認為關聯(lián)方 ?確認為關聯(lián)方 ?不確認為關聯(lián)方 母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員 ?不確認為關聯(lián)方 ?同國際準則 ?確認為關聯(lián)方 關聯(lián)方披露 仍存在 趨同 新增 中國現(xiàn)行準則 中國新準則 國際準則 外商投資企業(yè)提取的職工獎勵及福利基金 ?作為利潤分配 ?同中國現(xiàn)行準則 ?作為費用列支 具有中國特色的事項 仍存在 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則（中國新準則） ? 在首次執(zhí)行日對所有資產、負債和所有者權益按照新準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計量，并編制期初資產負債表 – 一些項目需按準則的規(guī)定進行 追溯調整 ，例如 ? 所得稅：在首次執(zhí)行日對資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響 進行追溯調整，并將影響金額調整留存收益 ? 投資性房地產：對于有確鑿證據表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產， 在首次執(zhí)行日可以按照公允價值進行計量 ，并將賬面價值與公允價值的 差額調整留存收益 追溯調整 調整列報前期 最早期初留存收益 ，列報前期披露的 比較數據 也應調整 相關信息是否存在 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則（中國新準則） ? 在首次執(zhí)行日對所有資產、負債和所有者權益按照新準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計量，并編制期初資產負債表（續(xù)） – 其他項目不應追溯調整 不追溯調整 在首次執(zhí)行日按新準則的規(guī)定進行確認和計量的其他項目，應如何處理 是否將差額調整首次執(zhí)行日的期初留存收益，但不調整列報前期的比較數據 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則（中國新準則） ? 首份年度財務報表，應當按照新準則的規(guī)定編制，并應包括上年度按照新準則 列報 的比較信息 ? 在附注中披露首次執(zhí)行新準則財務報表項目金額的變動情況 提供上年度按新準則列報的比較信息 “ 列報 ” 是否意味著不需對比較期間的報表項目重新確認和計量 但需對比較期間的報表項目重新進行分類整理 比較期間項目重分類的基礎數據是否存在 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則（中國新準則） ? 企業(yè)需著手進行的準備工作 部分項目要求追溯調整 提供上年度按新準則列報的比較信息 在首次執(zhí)行日對資產、負債和所有者權益按照新準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計量 培訓財務人員，提高對新準則的理解 搜集和整理相關歷史數據和市場信息 對于新準則要求按公允價值計量的資產、負債，準備建立公允價值模型 根據新準則有關追溯調整的要求整理當期的交易數據 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則（中國新準則） ? 企業(yè)需著手進行的準備工作（續(xù)） 部分項目要求追溯調整 提供上年度按新準則列報的比較信息 在首次執(zhí)行日對資產、負債和所有者權益按照新準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計量 改進現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)，以適應新準則的要求 系統(tǒng)記錄所得稅納稅影響會計法的調整等信息 系統(tǒng)記錄子公司、合營公司、聯(lián)營公司的財務信息，以滿足對企業(yè)編制合并財務報表和權益法核算的要求 中國會計準則與國際財務報告準則的主要差異 —— 結論 ? 一般而言，中國新準則縮小了中國現(xiàn)行準則與國際準則間的差異 ? 然而，一些主要差異仍然存在，例如： – 土地使用權 – 外幣借款本金匯兌損益的資本化金額 – 固定資產選擇按重估價模式計量 – 長期股權投資的權益法核算時進行內部未實現(xiàn)損益抵銷 – 在個別財務報表中對聯(lián)營公司、合營公司投資的核算 – 國有企業(yè)的關聯(lián)方披露 – 職工獎勵及福利基金 ? 此外，新準則還新產生了一個重大差異 – 固定資產、無形資產和部分長期股權投資的減值損失的沖回 第三章 中國新會計準則對企業(yè)的影響 新準則的適用性 ? 上市公司必須執(zhí)行 ? 其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行 – 外商投資企業(yè)可以選擇采用新準則 ? 于 2021年 1月 1日起生效 新準則對中國企業(yè)的影響（ 1） ? 采用新準則的好處 – 改善與境外投資人的溝通 ? 按新準則編制的財務報表的可比性增加，更易被境外投資人理解和比較 – 對于需要同時按境內、外兩套準則編制財務報表的企業(yè)，新準則減少了企業(yè)財務報表的編制成本 – 財務報表中資產、負債項目的金額更加趨近公允價值 新準則對中國企業(yè)的影響（ 2） ? 采用新準則的好處（續(xù)） –長遠累積可供分配利潤的增加因素 ? 現(xiàn)行準則中要求直接計入資本公積并最終只能用于轉增資本的項目，在新準則中大多被要求計入當期損益，例如與資產相關的政府補助、債務重組收益、非貨幣性資產交換的收益等 ? 新準則要求一些已計入資本公積中的項目在實現(xiàn)時轉入當期損益，而這些項目在現(xiàn)行準則最終只能用于轉增資本 新準則對中國企業(yè)的影響（ 3） ? 采用新準則可能存在的困難 – 公允價值難以獲得 – 資產減值的測試更為復雜 – 金融工具核算和披露較為復雜，遵行性風險和成本提高 – 企業(yè)合并、編制合并財務報表以及權益法核算投資的成本將顯著增加 – 所得稅采用納稅影響會計法 新準則對中國企業(yè)的影響（ 4） ? 采用新準則可能存在的困難（續(xù)） – 各報告期凈利潤的波動在一定程度上受到利率、匯率等客觀因素的影響，股東很難依據對利潤表的簡單分析來評價管理層的業(yè)績 – 企業(yè)因執(zhí)行新準則需要增加支出： ? 改變現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)以適應新準則的核算要求 ? 企業(yè)需要對財務人員進行培訓 第四章 尚待進一步規(guī)范的事項 尚待進一步明確的事項（ 1） ? 由于新準則剛剛頒布，并且每個新準則相應的指南及講解尚在起草中，所以新準則尚存在一些有待明確的事項，例如： – 企業(yè)合并 ? 同一控制下企業(yè)合并，合并方是否需要重編可比期間會計報表，猶如從列報最早期間起就已經合并在一起？ – 合并財務報表 ? 母公司是否必須編制合并財務報表，指南或后續(xù)補充規(guī)定中是否可能出現(xiàn)豁免規(guī)定 ? 母公司和少數股東間的權益交易，如何確認利得和損失 尚待進一步明確的事項（ 2） ? 又如 – 股份支付 ? 對以權益結算或以現(xiàn)金結算有選擇權的股份支付的處理 ? 以企業(yè)母公司（或同一集團的其他企業(yè)）擁有的權益工具進行股份支付交易的處理 – 非政府的捐贈 ? 新準則體系中只規(guī)范了政府補助的會計處理，但沒有規(guī)范非政府捐贈、股東捐贈的會計處理 尚待進一步明確的事項（ 3） ? 又如 – 合同或協(xié)議顯失公允 ? 企業(yè)應按合同或協(xié)議約定的價格確認投資者投入的資產 (如：存貨、固定資產、無形資產等 )，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。沒有明確在不公允價值的情況下應如何處理。 – 首次執(zhí)行新準則 ? 對于不需要追溯調整，但需在執(zhí)行首日按照新準則要求確認和計量的項目，應如何處理 ? 與新準則相關的指南頒布應該可以解決部分有待明確的事項。 演講人聯(lián)系方式： 羅錚 畢馬威華振會計師事務所 +86 10 8518 9212 本刊物所載資料僅供一般參考用 ， 并非針對任何個人或團體的個別情況而提供 。 雖然本所已致力提供準確和及時的資料 ， 但本所不能保證這些資料在閣下收取本刊物時或日后仍然準確 。 任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當的專業(yè)意見下依據本刊物所載資料行事 。