【正文】 服務(wù)費(fèi)用，相應(yīng)增加權(quán)益 ?完成 等待期內(nèi) 的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日： –應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ) –按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和權(quán)益 股份支付 ——以權(quán)益結(jié)算的股份支付 趨同 非貨幣性資產(chǎn)交換 —— 概覽（中國(guó)新準(zhǔn)則） ? 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 ? 該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)） 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 ?以 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，調(diào)整支付或收到的補(bǔ)價(jià) (如有 )后作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ?如果交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則 – 以 公允價(jià)值 和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，調(diào)整支付或收到的補(bǔ)價(jià) (如有 )后作為換入資產(chǎn)的成本 – 公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的 差額計(jì)入當(dāng)期損益 ?沒有關(guān)于非貨幣性交易的專門準(zhǔn)則，相關(guān)規(guī)定在IAS16和IAS38中，規(guī)定的處理方法與中國(guó)新準(zhǔn)則相近 ?如果不符合上述條件，則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益 非貨幣性資產(chǎn)交換 趨同 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 定義 ?債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決 ?同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng) ?在債務(wù)人 發(fā)生財(cái)務(wù)困難 的情況下 ?債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定 ?作出 讓步 的事項(xiàng) ?沒有關(guān)于債務(wù)重組的專門準(zhǔn)則，相關(guān)規(guī)定在 IAS32和IAS39中 債務(wù)重組 —— 定義 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 債務(wù)重組前金額與重組后應(yīng)支付對(duì)價(jià) *的公允價(jià)值的差額 ?如果是收益，一般計(jì)入資本公積；如果是損失，計(jì)入當(dāng)期損益 ?確認(rèn)為 當(dāng)期損益 ?一般同中國(guó)新準(zhǔn)則，但如果債權(quán)人是股東，則債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄的金額計(jì)入權(quán)益 債務(wù)重組 —— 總體原則 *根據(jù)債務(wù)重組的方式，應(yīng)支付的對(duì)價(jià)可能是現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股份或修改條件后的新債務(wù) 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 國(guó)有企業(yè) ?不會(huì)僅因?yàn)槎际菄?guó)有企業(yè)，而被確認(rèn)為關(guān)聯(lián)方 ?同中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 ?確認(rèn)為關(guān)聯(lián)方 兩方或兩方以上同受一 企業(yè) 共同控制或重大影響 ?不確認(rèn)為關(guān)聯(lián)方 ?確認(rèn)為關(guān)聯(lián)方 ?不確認(rèn)為關(guān)聯(lián)方 母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員 ?不確認(rèn)為關(guān)聯(lián)方 ?同國(guó)際準(zhǔn)則 ?確認(rèn)為關(guān)聯(lián)方 關(guān)聯(lián)方披露 仍存在 趨同 新增 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 外商投資企業(yè)提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 ?作為利潤(rùn)分配 ?同中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 ?作為費(fèi)用列支 具有中國(guó)特色的事項(xiàng) 仍存在 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（中國(guó)新準(zhǔn)則） ? 在首次執(zhí)行日對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表 – 一些項(xiàng)目需按準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行 追溯調(diào)整 ，例如 ? 所得稅：在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響 進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益 ? 投資性房地產(chǎn)：對(duì)于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)， 在首次執(zhí)行日可以按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量 ，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的 差額調(diào)整留存收益 追溯調(diào)整 調(diào)整列報(bào)前期 最早期初留存收益 ，列報(bào)前期披露的 比較數(shù)據(jù) 也應(yīng)調(diào)整 相關(guān)信息是否存在 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（中國(guó)新準(zhǔn)則） ? 在首次執(zhí)行日對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)） – 其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整 不追溯調(diào)整 在首次執(zhí)行日按新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的其他項(xiàng)目，應(yīng)如何處理 是否將差額調(diào)整首次執(zhí)行日的期初留存收益，但不調(diào)整列報(bào)前期的比較數(shù)據(jù) 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（中國(guó)新準(zhǔn)則） ? 首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定編制，并應(yīng)包括上年度按照新準(zhǔn)則 列報(bào) 的比較信息 ? 在附注中披露首次執(zhí)行新準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的變動(dòng)情況 提供上年度按新準(zhǔn)則列報(bào)的比較信息 “ 列報(bào) ” 是否意味著不需對(duì)比較期間的報(bào)表項(xiàng)目重新確認(rèn)和計(jì)量 但需對(duì)比較期間的報(bào)表項(xiàng)目重新進(jìn)行分類整理 比較期間項(xiàng)目重分類的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否存在 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（中國(guó)新準(zhǔn)則） ? 企業(yè)需著手進(jìn)行的準(zhǔn)備工作 部分項(xiàng)目要求追溯調(diào)整 提供上年度按新準(zhǔn)則列報(bào)的比較信息 在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量 培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，提高對(duì)新準(zhǔn)則的理解 搜集和整理相關(guān)歷史數(shù)據(jù)和市場(chǎng)信息 對(duì)于新準(zhǔn)則要求按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債，準(zhǔn)備建立公允價(jià)值模型 根據(jù)新準(zhǔn)則有關(guān)追溯調(diào)整的要求整理當(dāng)期的交易數(shù)據(jù) 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（中國(guó)新準(zhǔn)則） ? 企業(yè)需著手進(jìn)行的準(zhǔn)備工作（續(xù)） 部分項(xiàng)目要求追溯調(diào)整 提供上年度按新準(zhǔn)則列報(bào)的比較信息 在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量 改進(jìn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求 系統(tǒng)記錄所得稅納稅影響會(huì)計(jì)法的調(diào)整等信息 系統(tǒng)記錄子公司、合營(yíng)公司、聯(lián)營(yíng)公司的財(cái)務(wù)信息，以滿足對(duì)企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和權(quán)益法核算的要求 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異 —— 結(jié)論 ? 一般而言，中國(guó)新準(zhǔn)則縮小了中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則間的差異 ? 然而，一些主要差異仍然存在，例如： – 土地使用權(quán) – 外幣借款本金匯兌損益的資本化金額 – 固定資產(chǎn)選擇按重估價(jià)模式計(jì)量 – 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算時(shí)進(jìn)行內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益抵銷 – 在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)公司投資的核算 – 國(guó)有企業(yè)的關(guān)聯(lián)方披露 – 職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 ? 此外，新準(zhǔn)則還新產(chǎn)生了一個(gè)重大差異 – 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值損失的沖回 第三章 中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響 新準(zhǔn)則的適用性 ? 上市公司必須執(zhí)行 ? 其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行 – 外商投資企業(yè)可以選擇采用新準(zhǔn)則 ? 于 2021年 1月 1日起生效 新準(zhǔn)則對(duì)中國(guó)企業(yè)的影響（ 1） ? 采用新準(zhǔn)則的好處 – 改善與境外投資人的溝通 ? 按新準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性增加，更易被境外投資人理解和比較 – 對(duì)于需要同時(shí)按境內(nèi)、外兩套準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，新準(zhǔn)則減少了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制成本 – 財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的金額更加趨近公允價(jià)值 新準(zhǔn)則對(duì)中國(guó)企業(yè)的影響（ 2） ? 采用新準(zhǔn)則的好處（續(xù)） –長(zhǎng)遠(yuǎn)累積可供分配利潤(rùn)的增加因素 ? 現(xiàn)行準(zhǔn)則中要求直接計(jì)入資本公積并最終只能用于轉(zhuǎn)增資本的項(xiàng)目，在新準(zhǔn)則中大多被要求計(jì)入當(dāng)期損益，例如與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、債務(wù)重組收益、非貨幣性資產(chǎn)交換的收益等 ? 新準(zhǔn)則要求一些已計(jì)入資本公積中的項(xiàng)目在實(shí)現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，而這些項(xiàng)目在現(xiàn)行準(zhǔn)則最終只能用于轉(zhuǎn)增資本 新準(zhǔn)則對(duì)中國(guó)企業(yè)的影響（ 3） ? 采用新準(zhǔn)則可能存在的困難 – 公允價(jià)值難以獲得 – 資產(chǎn)減值的測(cè)試更為復(fù)雜 – 金融工具核算和披露較為復(fù)雜，遵行性風(fēng)險(xiǎn)和成本提高 – 企業(yè)合并、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表以及權(quán)益法核算投資的成本將顯著增加 – 所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法 新準(zhǔn)則對(duì)中國(guó)企業(yè)的影響（ 4） ? 采用新準(zhǔn)則可能存在的困難（續(xù)） – 各報(bào)告期凈利潤(rùn)的波動(dòng)在一定程度上受到利率、匯率等客觀因素的影響，股東很難依據(jù)對(duì)利潤(rùn)表的簡(jiǎn)單分析來評(píng)價(jià)管理層的業(yè)績(jī) – 企業(yè)因執(zhí)行新準(zhǔn)則需要增加支出： ? 改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以適應(yīng)新準(zhǔn)則的核算要求 ? 企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn) 第四章 尚待進(jìn)一步規(guī)范的事項(xiàng) 尚待進(jìn)一步明確的事項(xiàng)（ 1） ? 由于新準(zhǔn)則剛剛頒布，并且每個(gè)新準(zhǔn)則相應(yīng)的指南及講解尚在起草中，所以新準(zhǔn)則尚存在一些有待明確的事項(xiàng)，例如： – 企業(yè)合并 ? 同一控制下企業(yè)合并，合并方是否需要重編可比期間會(huì)計(jì)報(bào)表，猶如從列報(bào)最早期間起就已經(jīng)合并在一起？ – 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 母公司是否必須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，指南或后續(xù)補(bǔ)充規(guī)定中是否可能出現(xiàn)豁免規(guī)定 ? 母公司和少數(shù)股東間的權(quán)益交易，如何確認(rèn)利得和損失 尚待進(jìn)一步明確的事項(xiàng)（ 2） ? 又如 – 股份支付 ? 對(duì)以權(quán)益結(jié)算或以現(xiàn)金結(jié)算有選擇權(quán)的股份支付的處理 ? 以企業(yè)母公司（或同一集團(tuán)的其他企業(yè)）擁有的權(quán)益工具進(jìn)行股份支付交易的處理 – 非政府的捐贈(zèng) ? 新準(zhǔn)則體系中只規(guī)范了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，但沒有規(guī)范非政府捐贈(zèng)、股東捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理 尚待進(jìn)一步明確的事項(xiàng)（ 3） ? 又如 – 合同或協(xié)議顯失公允 ? 企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議約定的價(jià)格確認(rèn)投資者投入的資產(chǎn) (如：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 )，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。沒有明確在不公允價(jià)值的情況下應(yīng)如何處理。 – 首次執(zhí)行新準(zhǔn)則 ? 對(duì)于不需要追溯調(diào)整，但需在執(zhí)行首日按照新準(zhǔn)則要求確認(rèn)和計(jì)量的項(xiàng)目，應(yīng)如何處理 ? 與新準(zhǔn)則相關(guān)的指南頒布應(yīng)該可以解決部分有待明確的事項(xiàng)。 演講人聯(lián)系方式： 羅錚 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 +86 10 8518 9212 本刊物所載資料僅供一般參考用 ， 并非針對(duì)任何個(gè)人或團(tuán)體的個(gè)別情況而提供 。 雖然本所已致力提供準(zhǔn)確和及時(shí)的資料 ， 但本所不能保證這些資料在閣下收取本刊物時(shí)或日后仍然準(zhǔn)確 。 任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)本刊物所載資料行事 。