【正文】 ％股權(quán)（非吸收合并），B公司賬面凈資產(chǎn)500萬，公允價值1000萬。B公司適用25％稅率。A公司編制合并財務(wù)報表時，由于B公司資產(chǎn)、負債按照公允價值調(diào)整，故其賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，應確認遞延所得稅負債（1000－500）25％＝125萬。上述處理是根據(jù)準則進行的，問題是確認了125萬遞延所得稅負債后，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值就變?yōu)椋?000萬－125萬）＝875萬。合并成本1000萬與可辨認凈資產(chǎn)公允價值875萬之間的差額125萬確認為商譽。這就形成了一個讓人很難以接受的結(jié)果：確認遞延所得稅負債的同時，確認了商譽。而確認的商譽實際上又不符合商譽的定義，也不符合資產(chǎn)的定義。所以我不贊同確認遞延所得稅負債，但不確認又不符合準則的要求。答：站在購買方的角度，此時確認遞延所得稅負債（同時相應增加商譽）應當是合理的。這實際上是在對被合并方的凈資產(chǎn)評估時是否需要考慮評估增值的遞延所得稅的問題，即所取得的凈資產(chǎn)公允價值實際上只有875萬。評估增值的125萬元，本企業(yè)通過支付現(xiàn)金等對價方式取得，但最終因為無法獲得稅前扣除而將會構(gòu)成未來的一項現(xiàn)金流出。問題42 所得稅《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》執(zhí)行新準則，公司在免稅期間是不是不產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負債？假如公司現(xiàn)在需編制3年又1期的報表，2004年 2005年是免稅的，2006年和2007年是33%，現(xiàn)在2008年是25%，2004年 2005年的利潤為正，是不是2004年 2005年不產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負債？對一些享受西部大開發(fā)的企業(yè),或農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè),一次享受了10年的所得稅免稅期,目前正處于第三年的免稅期,是否也應該確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債?對享受兩免三減半的外商投資企業(yè),正處于免稅期,是否也應該確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債?答：在新準則下，所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用兩部分。某一年度免稅，表明在計算該年度的當期所得稅費用時適用稅率為零，也就是當年度的“當期所得稅費用”為零。但遞延所得稅費用所考慮的是暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時對未來期間所得稅費用的影響程度，也就是導致未來將會多繳或者少繳的所得稅的影響。因此，遞延所得稅應當按照暫時性差異預計轉(zhuǎn)回時的稅率計算，而不論該差異原先發(fā)生當年的實際執(zhí)行稅率為多少。所以，在免稅年度，也可能因為確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債而導致所得稅費用不為零。確認遞延稅款的關(guān)鍵之一是預計未來暫時性差異轉(zhuǎn)回時的適用稅率。因此，雖然目前免稅，但預計暫時性差異轉(zhuǎn)回時的適用稅率不為零的，通常仍需確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。但對于遞延所得稅資產(chǎn)的確認應當謹慎。如果目前正在享受西部大開發(fā)優(yōu)惠（優(yōu)惠期限到2010年），則只有在2011年后轉(zhuǎn)回的可抵扣時間性差異才需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。此時由于距離目前過于遙遠，可能難以確定未來期間有無足夠的應納稅所得額來實現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益，所以確認時更需要穩(wěn)健。問題43—遞延所得稅會計準則規(guī)定《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》不是由于企業(yè)合并產(chǎn)生的，該交易和事項發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額的，不確認由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和負債。請問該項規(guī)定的理由是什么？內(nèi)在原因又是什么？《會計準則講解2008》上的解釋是“確認遞延所得稅，使得資產(chǎn)、負債在初始確認時，違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性?！蔽也幻靼?，請予指教答：符合無形資產(chǎn)準則規(guī)定的資本化條件的開發(fā)支出，在稅法上規(guī)定在形成無形資產(chǎn)后可以加計攤銷，但該金額初始確認為資產(chǎn)時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以不確認未來加計扣除的遞延所得稅資產(chǎn)。問題44—遞延所得稅資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計準則第18號——所得稅》企業(yè)A，2009年稅率25%，已向省科技局申請高新技術(shù)企業(yè)認證，省科技局已公示，如無意外，在2010年2月會批下來，批下后從2009年執(zhí)行15%的所得稅率。該企業(yè)會計利潤總額100（假設(shè)無其他納稅調(diào)整），2009年度仍按25%預繳。請問哪種處理合適？一、借：所得稅 15貸：應交稅金 15按25預繳，讓應交稅金出現(xiàn)借方余額10二、借：所得稅 15借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：應交稅金 25按25預繳。文件批下后，沖減2010年的所得稅費用，同時減少遞延所得稅資產(chǎn)。答：第一種做法比較合理。在本案例中，不存在資產(chǎn)、負債的帳面價值和計稅基礎(chǔ)之間存在暫時性差異的情況，或者存在可彌補的稅務(wù)虧損等需確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情形。這種情況是匯算清繳中正常的多退少補，應視作對當期所得稅費用的調(diào)整。問題45—固定資產(chǎn)減值準備是否應確認遞延所得稅資產(chǎn)? 《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》由于新準則規(guī)定固定的資產(chǎn)的減值準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回，因此只產(chǎn)生永久性差異。對不對?是否應確認遞延所得稅?答：雖然在資產(chǎn)終止確認前減值準備不能轉(zhuǎn)回，但在資產(chǎn)終止確認時將會轉(zhuǎn)銷并形成資產(chǎn)處置損益。所以應考慮近期內(nèi)是否可能處置或報廢該資產(chǎn)，以及預計處置時能否有足夠的應納稅所得額。如果近期不準備處置，且不明確未來什么時候處置，則無法確定暫時性差異何時轉(zhuǎn)回以及轉(zhuǎn)回時有無足夠的應納稅所得額，則一般不確認遞延所得稅資產(chǎn)。問題46—安全費《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》企業(yè)按規(guī)定計提的安全生產(chǎn)費，但在年末的時候尚未實際發(fā)生支出，請問這部分安全生產(chǎn)費可以稅前列支嗎？會產(chǎn)生遞延所得稅嗎？當?shù)囟悇?wù)局規(guī)定安全生產(chǎn)費只能在實際發(fā)生時扣除，那么如果尚未發(fā)生資本性支出形成固定資產(chǎn)，應該只是在計算所得稅時調(diào)整應納稅所得額而無須確認遞延所得稅資產(chǎn)吧？答：安全生產(chǎn)費尚無統(tǒng)一的稅務(wù)處理規(guī)定。因此在很大程度上取決于當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的政策把握。如果當?shù)氐囊?guī)定是計提時即可稅前列支，則會計和稅務(wù)處理一致，不會產(chǎn)生遞延所得稅。如果當?shù)氐囊?guī)定是在實際使用時稅前列支，則應當就相關(guān)資本性支出形成的固定資產(chǎn)的帳面價值（零）和計稅基礎(chǔ)之間的差異確認遞延所得稅。因為專項儲備作為權(quán)益列報的原因，就是因為在計提時尚無明確的用途、使用時間表等，從而不符合負債作為“很可能導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)”的定義。而權(quán)益項目是不存在計稅基礎(chǔ)一說的。另外，無法確定該項差異何時轉(zhuǎn)回，也就無法確定轉(zhuǎn)回時能否有足夠的應納稅所得額。綜合上述原因，不能確認遞延所得稅資產(chǎn)。問題47—所得稅如何理解長期股權(quán)投資的賬面價值和計稅基礎(chǔ)一、成本法核算下在個別財務(wù)報表中對子公司以及不具有控制、共同控制、重大影響的企業(yè)的長期股權(quán)投資采用成本法核算，成本法核算下長期股權(quán)投資的賬面價值和計稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時性差異，不會產(chǎn)生遞延所得稅。在合并財務(wù)報表中，由于子公司的凈利潤作為合并財務(wù)報表凈利潤的一部分，假設(shè)子公司在新加坡，其所得稅稅率為18%低于母公司適用的25%的所得稅稅率。根據(jù)稅法規(guī)定，當子公司向母公司分配股利時，母公司怎樣補稅？如果在資產(chǎn)負債表日，母公司尚不知悉子公司擬分配的股利金額，是否可以用子公司當年實現(xiàn)的全部凈利潤來計算確認遞延所得稅負債？假設(shè)母公司預計在可預見的未來，子公司的利潤能夠全部分回。答：主要是稅務(wù)問題，可以查有關(guān)稅收協(xié)定。如果根據(jù)子公司所在國稅法規(guī)定利潤匯出時需要扣繳預提所得稅，或者母公司所在國稅務(wù)當局需要對境內(nèi)外稅率差補征稅款的，應當在利潤形成時而不是實際分配時計提遞延所得稅負債（前提：相關(guān)會計主體是該稅項的實際承擔者而不是扣繳義務(wù)人）。二、權(quán)益法核算下A公司對聯(lián)營企業(yè)B公司的初始投資成本為2000萬元，假設(shè)A公司沒有處置B公司股權(quán)的計劃。（1）因聯(lián)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，A公司按照持股比列調(diào)增長期股權(quán)投資200萬元。該長期股權(quán)投資的賬面價值為2200萬元。該長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)如何確定？（2）因聯(lián)營企業(yè)凈虧損，A公司按照持股比列調(diào)減長期股權(quán)投資200萬元。該長期股權(quán)投資的賬面價值為1800萬元。該長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)如何確定？答：在權(quán)益法下，由于稅法不承認權(quán)益法，所以長期投資的計稅基礎(chǔ)仍然是原始投資成本。三、假設(shè)長期股權(quán)投資的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間會形成暫時性差異，在母公司沒有處置子公司計劃的情況下，該暫時性差異是否需要確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債？答：這種情況下的可抵扣暫時性差異是否應當確認遞延所得稅資產(chǎn)，必須同時滿足兩項條件：被投資企業(yè)預計未來能夠盈利；投資方企業(yè)預計未來有足夠的應納稅所得額。但一般實務(wù)中確認比較少見。 應納稅暫時性差異是否確認遞延所得稅負債的問題，根據(jù)準則規(guī)定，如果能夠控制暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，且預計該項暫時性差異在可預見未來很可能不會轉(zhuǎn)回的，則可以不確認。根據(jù)這一規(guī)定：被投資方為聯(lián)營、合營企業(yè)的，應確認遞延所得稅負債；被投資方為子公司的，因為母公司可以控制子公司的股利政策，如果該子公司在可預見未來將不會分配股利的，則可以不確認遞延所得稅負債，但應當獲取投資方和被投資方的有關(guān)聲明。問題48去年所得稅匯算清繳，在今年怎么調(diào)賬？《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》比如在審計09年的年報，08年的所得稅匯算清繳在09年補交1萬元，08年的年報已經(jīng)審計，問題：？：應繳稅金要包括補交的1萬元？未分配利潤要減1萬元？以上的處理正確嗎？如果正確，那么由于所得稅匯算清繳時間和企業(yè)報出年報時間的差異，造成這樣的調(diào)整，以至09年的年初數(shù)和08年末的審定數(shù)不一致。這樣的情況難道每年都要調(diào)整嗎？答：《企業(yè)會計制度》下，按財會[2002]29號文第九條處理，一般要求是追溯調(diào)整，但如果差額不大的，也可以不作追溯調(diào)整而把影響數(shù)計入當期所得稅費用中。新準則下，應區(qū)分匯算清繳結(jié)果與原計提數(shù)之間出現(xiàn)差異的原因。對于由資產(chǎn)負債表日后新發(fā)布且可適用于匯繳年度的新稅務(wù)規(guī)定導致的差異一般采用未來使用法處理，無需追溯調(diào)整；對于由對稅法的錯誤理解、舞弊等原因?qū)е碌牟町?，屬于會計差錯性質(zhì)，應當進行追溯調(diào)整。在確定屬于前期差錯的前提下，應當考慮該前期差錯對財務(wù)報表整體的影響是否重大。如果不重大的，可以簡化處理。問題49—同一控制下的企業(yè)合并《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》如A公司2009年4月由B公司投資設(shè)立，于2009年8月并購B公司之子公司C，該同一控制下的企業(yè)合并是否要調(diào)整年初數(shù)？年初該公司并未成立，我個人觀點：（1）A公司從4月開始對C公司實施控制；（2）合并利潤表為412月；答：這個問題一直沒有定論。個人理解，合并集團是指母公司及其控制的所有子公司，可見母公司的存在是構(gòu)成合并集團的必要條件，因此合并報表應當自母公司設(shè)立日開始編制。但在實務(wù)中，主要是在一些海外上市的IPO項目，或者取得國務(wù)院對股份公司設(shè)立后滿三年經(jīng)營業(yè)績豁免的A股上市項目中，為了體現(xiàn)歷史經(jīng)營業(yè)績的連續(xù)性，也會在合并報表中涵蓋母公司成立日之前的時點或期間，但嚴格來說，其中涉及母公司成立日之前的時點或期間的部分應當稱為“匯總報表”而不是“合并報表”。問題50—同一控制下企業(yè)合并《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》同受自然人控制的企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下企業(yè)合并同受自然人控制的A公司和B公司，A公司購買B公司的全部股權(quán)，是否應按同一控制下企業(yè)合并處理？答：同受同一自然人最終控制的公司之間的股權(quán)購買，同時符合控制非暫時性條件的，應視為同一控制下的企業(yè)合并。問題51—同一控制下企業(yè)合并，投資成本確定問題《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》在同一控制下，假如A公司定向增發(fā)收購B公司（B公司同時控制有10個子公司）90%的股權(quán)，那A公司對B公司的長期股權(quán)投資成本的確定是以B公司本級的凈資產(chǎn)為基數(shù)還是以B公司合并凈資產(chǎn)為基數(shù)？答：一般理解是以B公司合并報表中“歸屬母公司股東的權(quán)益”為基礎(chǔ)計算。問題52—聯(lián)營公司發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，投資公司如何核算？A為投資公司，擁有B公司48%股權(quán)。B為A公司的聯(lián)營公司。B公司本年發(fā)生了同一控制下的企業(yè)合并，并對留存收益進行了追溯調(diào)整，請問投資公司是否需要同步的追溯調(diào)整，還是將所有由于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變化計入投資公司的當期損益？《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》答：對于權(quán)益法核算的被投資企業(yè)，如果因為同一控制下的企業(yè)合并而導致調(diào)整其自身合并報表的前期比較數(shù)據(jù)的，對其具有共同控制或者重大影響的投資者在進行權(quán)益法核算時，不應考慮被投資企業(yè)因為同一控制下企業(yè)合并而導致調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)的因素。其主要原因是：“同一控制”是就該被投資企業(yè)與其最終控制方、被合并方的關(guān)系而言的，而本企業(yè)僅僅是該集團中的少數(shù)股東，與該被投資企業(yè)、其最終控制方和被合并方并不處于同一控制下（或許并無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系），投資方關(guān)心的僅僅是在被投資企業(yè)凈資產(chǎn)中享有份額的變動情況。換言之，投資方和該被投資企業(yè)所站的角度不同。對于聯(lián)營、合營企業(yè)因自身發(fā)生同一控制下企業(yè)合并而導致調(diào)整合并報表前期比較數(shù)據(jù)的情況，投資者在作權(quán)益法核算之前，必須先基于投資方自身的角度，對被投資企業(yè)的合并報表進行一定的調(diào)整之后，才能作為權(quán)益法核算的基礎(chǔ)。主要調(diào)整的因素包括：（1）剔除因同一控制下企業(yè)合并而調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)對被投資方合并報表的影響；（2）對被投資企業(yè)在同一控制下企業(yè)合并中就交易對價帳面價值與所獲凈資產(chǎn)份額之間的差額調(diào)整合并層面資本公積的事項予以調(diào)整。簡而言之，就是先要把被投資方合并層面上的“同一控制下企業(yè)合并”按照“非同一控制下企業(yè)合并”進行模擬調(diào)整（因為對投資方而言，被合并方與本企業(yè)并非處于同一控制下）后，才能作為權(quán)益法核算的依據(jù)。問題53—請教一個吸收合并是否增加資本的問題《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》請教一個吸收合并增加資本的問題。甲公司注冊資本100萬，凈資產(chǎn)100萬元；乙公司注冊資本50萬，未分配利潤30萬，凈資產(chǎn)80萬。丙公司持有甲100%股權(quán)，丁公司持有乙100%股權(quán)，丙公司和丁公司合并后要求甲公司吸收合并乙公司，甲公司不支付任何對價。請教：甲公司吸收合并乙公司后，新甲公司的資產(chǎn)負債表就是二個公司原報表匯總起來，合并后公司實收資本是100萬還是150萬，那原乙公司未分配利潤30萬元是仍作為未分配利潤呢還是相當于用乙公司凈資產(chǎn)增資50萬，差額30萬計入合并后報表的資本公積？也就是說，合并后公司