【正文】 合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應當合并為單項合同：（一）該組合同按一攬子交易簽訂；（二）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；（三）該組合同同時或依次履行。新會計準則規(guī)定準則發(fā)布前實務或現(xiàn)行準則規(guī)定追加資產(chǎn)的建造當與原有資產(chǎn)存在重大差異，造價獨立的，應當作為單項合同處理。沒有涉及。披露要求不再要求披露當期確認的合同收入和合同費用的金額，以及應收賬款中尚未收到的工程進度款。要求披露當期確認的合同收入和合同費用的金額，以及應收賬款中尚未收到的工程進度款。企業(yè)會計準則第16號—政府補助第二條 政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。第三條 政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。第六條 政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。第七條 與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。第八條 與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。第九條 已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：（一）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。（二）不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。新會計準則規(guī)定準則發(fā)布前實務或現(xiàn)行準則規(guī)定政府補助的分類政府補助分為與資產(chǎn)相關的政策補助和與收益相關的政府補助。前者指的是企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助；后者指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。政府補助分為無條件的政府補助和附件條件的政府補助。政府補助的計量政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照受到和應收的金額計量；政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。政府補助為現(xiàn)金資產(chǎn)的，按照實際金額計量；若為非貨幣性資產(chǎn)的，按照資產(chǎn)提供方提供的有關憑據(jù)上的金額計量，若無相關憑據(jù)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額加上應支付的相關稅費計量，若同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。政府補助的分類政府補助分為與資產(chǎn)相關的政策補助和與收益相關的政府補助。前者指的是企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助；后者指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。政府補助分為無條件的政府補助和附件條件的政府補助。政府補助的計量政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照受到和應收的金額計量；政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。政府補助為現(xiàn)金資產(chǎn)的，按照實際金額計量；若為非貨幣性資產(chǎn)的，按照資產(chǎn)提供方提供的有關憑據(jù)上的金額計量，若無相關憑據(jù)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額加上應支付的相關稅費計量，若同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。政府補助的披露政府補助的種類及金額；計入當期損益的政府補助金額；本期返還的政府補助金額及原因。本期確認的補助收入的金額；本期確認的附條件補助的使用情況。政府補助的會計處理與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計入當期損益，但若以名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。與收益有關的政府補助，用以補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，計入當期損益。無條件的現(xiàn)金補助，應當在確認補助資產(chǎn)的同時計入當期損益；對于無條件的非現(xiàn)金補助，應在確認補助資產(chǎn)的同時計入資本公積。附條件的補助，應當在確認補助資產(chǎn)的同時計入相應的負債，待以后滿足條件時將相應的負債轉入資本公積（形成資產(chǎn)的金額）或沖減相關資產(chǎn)項目（未形成資產(chǎn)的金額）。政府補助返還的會計處理以確認的政府補助需要返還的，應當作為會計估計變更，分別下列情況處理：存在相關遞延受益的，沖減相關遞延受益賬面余額，超出部分計入當期損益；若不存在相關遞延受益的，計入當期損益。企業(yè)需要返還已收到補助的，應當在確定實際返還時，沖減相關負債。企業(yè)會計準則第17號－借款費用差異原準則新準則購建的固定資產(chǎn)。符合資本化條件的資產(chǎn)，包括購建的固定資產(chǎn)、需要長時間購建或生產(chǎn)的存貨和投資性房地產(chǎn)。只有專門借款才可以資本化，占用一般借款不得資本化。當資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時，要考慮占用的一般借款。占用的一般借款部分的利息允許予以資本化。專門借款：累計支出加權平均數(shù)資本化率專門借款：實際利息－利息收入（投資收益）一般借款：占用的累計支出加權平均數(shù)資本化率（一般借款加權評均利率）、折價攤銷計算方法上的差別借款的溢、折價攤銷可以采用實際利率法或直線法。借款的溢、折價攤銷只能采用實際利率法。企業(yè)會計準則18號—所得稅舊制度要求企業(yè)采用應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法或債務法）核算所得稅。納稅影響會計法中的債務法為收益表債務法。新準則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務法核算遞延所得稅。 2000年12月31日購入價值5000元的設備，預計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。未扣折舊前的利潤總額為11000元，適用稅率為15％，第三年起適用稅率調整為20％。 方法一：采用資產(chǎn)負債表債務法 步驟一，確定產(chǎn)生暫時性差異的項目：設備折舊。步驟二/三，確定各年的暫時性差異及該項差異對納稅的影響。項目2000年2001年2002年2003年2004年2005年賬面金額500040003000200010000計稅基礎50003000180010805400差額0100012009204600稅率15％15％20％20％20％差異時點值0150180184920 步驟四，確定所得稅費用，應交所得稅加減納稅影響等于當期所得稅和遞延所得稅的總金額。 遞延所得稅負債 00年末 001年 15001年末 15002年 3002年末 18003年 404年 9203年末 18405年 9204年末 9205年末 0 各年的會計分錄：分錄2001年2002年2003年2004年2005年借：所得稅 貸：遞延所得稅負債150 15030 304 492 9292 92方法二：采用收益表債務法確定各年的暫時性差異及該項差異對納稅的影響。項目01年02年03年04年05年累計折舊直線法100010001000100010005000雙倍余額法200012007205405405000差額10002002804604600收益會計利潤100001000010000100001000050000應稅利潤9000980010280104601046050000差額10002002804604600所得稅150015001500150015007500應交所得稅135014701542156915697500差額150304*92920*第3年稅率變動時必須對累計時間性差異的納稅影響進行調整。其計算過程為：1200（20％－15％）－28020％＝4。各年的會計分錄： 分錄2001年2002年2003年2004年2005年借：所得稅 貸：遞延所得稅負債150 15030 304 492 9292 92（四）虧損彌補的所得稅會計處理新準則要求企業(yè)對能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損，應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應稅利潤為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當期確認法，即后轉抵減所得稅的利益在虧損當年確認。使用該方法，企業(yè)應當對五年內可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內的應稅利潤充分轉回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應確認。例題五 企業(yè)在2001年至2004年間每年應稅收益分別為：100萬、40萬、20萬、50萬元，適用稅率始終為25％，假設無其他暫時性差異?，F(xiàn)行做法 ①2001年、2002年和2003年無所得稅相關會計分錄。②04年 借：所得稅 貸：應交稅金－應交所得稅 新準則要求采用當期確認法2001年借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅－補虧減稅 252002年借：所得稅 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 102003年借：所得稅 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 504年借：所得稅 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 應交稅金－應交所得稅 新會計準則規(guī)定準則發(fā)布前實務或現(xiàn)行準則規(guī)定處理方法取消了應付稅款法，借鑒IFRS規(guī)定，采用資產(chǎn)負債表債務法?？蛇x用應付稅款法或納稅影響會計法，納稅影響會計法又可細分為遞延法和利潤表債務法。計稅原理引入了暫時性差異的概念。在資產(chǎn)負債表債務法下，按以企業(yè)資產(chǎn)、負債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎之間的差額，計算暫時性差異，根據(jù)其對未來期間應稅金額的影響分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，前者產(chǎn)生遞延所得稅負債，后者產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。在應付稅款法下，當期所得稅費用即為當期的應交所得稅，不確認時間性差異對所得稅的影響金額，所得稅費用與當期會計利潤無法匹配。在納稅影響會計法的遞延法和利潤表債務法下，確認時間性差異對所得稅的影響金額，并將影響金額計入遞延稅款的借方或貸方，同時確認所得稅費用或抵減所得稅費用。稅率變動時對遞延稅款的調整在稅率變動時，應對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行調整，將其影響數(shù)計入當期所得稅費用。在稅率變動時，在遞延法下不需對遞延稅款進行調整，在利潤表債務法下，則需要調整。遞延稅款列報遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債兩者應分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中單獨列示。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債兩者以抵消后的凈額列示。企業(yè)會計準則第20號－企業(yè)合并企業(yè)合并會計處理的基本原則 同一控制下的企業(yè)合并，原則上應按照權益結合法的會計處理方法進行。 非控制下的企業(yè)合并，原則上應按照購買法的會計處理方法進行。 對于母公司或集團內一個子公司自另一子公司的少數(shù)股東手中購買其擁有的全部或部分少數(shù)股權的情況，要求按照購買法的原則進行處理。 同一控制下的企業(yè)合并權益結合法—基于企業(yè)并購不是一個企業(yè)購進另一個或另幾個企業(yè)的凈資產(chǎn)的交易行為， 而是兩個或兩個以上經(jīng)營主體經(jīng)濟資源的聯(lián)合。對于被合并方的資產(chǎn)、負債按照原賬面價值確認，不按公允價值進行調整，不形成商譽，合并對價與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調整權益項目。（1） 合并成本在控股合并情況下：A、 合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式支付對價的，應在合并日以支付的現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務的賬面價值作為取得被合并方長期股權投資的成本。B、 合并方以發(fā)行權益性證券支付對價的，應在合并日按取得合并方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權投資的成本，按發(fā)行股份面值總額作為股本或實收資本，確認的長期股權投資成本與所發(fā)行股份的面值金額的差額，調整資本公積和留存收益。在吸收合并和新設合并情況下：合并方在合并日取得資產(chǎn)和負債的入賬價值，應當按照被合并方的原賬面價值確認。合并方相關資產(chǎn)和負債所采用的會計政策和被合并方不同的，應當對取得的資產(chǎn)和負債進行調整，按調整后的賬面價值進行確認。（2） 合并費用 合并方為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項相關費用，計入當期損益。（3）報表列示合并方應當編制合并日以及合并當期期末的合并財務報表。（一）合并資產(chǎn)負債表中被合并方的資產(chǎn)、負債，應當按原賬面價值進行計量；（二）合并利潤表應當合并前及合并后的收入、費用和利潤，即：參與合并各方自合并當年年初（或當期期初）至合并日，以及合并日至當年年末（或當期期末）所發(fā)生的收入、費用和利潤。為防止企業(yè)利用同一控制下企業(yè)合并操縱利潤，準則要求在編制合并利潤表時，對于被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤在利潤表中單列一項反映，有關使用者在運用該信息時，應以扣除該部分合并前實現(xiàn)的凈利潤后的當期凈損益情況對企業(yè)盈利情況進行分析。 （三）合并現(xiàn)金流量表應當包括合并前及合并