【正文】 說明書 。 報(bào)表項(xiàng)目 新準(zhǔn)則：利潤表 、 所有者權(quán)益變動(dòng)表的變動(dòng)較大 ， 資產(chǎn)負(fù)債表 、 現(xiàn)金流量表有點(diǎn)小變動(dòng) 。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號(hào) —— 所得稅 》 會(huì)計(jì)處理方法 原準(zhǔn)則：采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅 。 其中 ， 納稅影響會(huì)計(jì)法又包括：遞延法和債務(wù)法 。 新準(zhǔn)則：采用資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法核算所得稅 。 “ 計(jì)稅基礎(chǔ) ” 概念 原準(zhǔn)則：無 新準(zhǔn)則： （ 1） 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ， 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中 ， 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) ， 按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額 ——即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額 。 （ 2） 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ， 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí) ， 按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 —— 即站在稅法的角度 ， 企業(yè)真正的負(fù)債 。 “ 暫時(shí)性差異 ” 概念 原準(zhǔn)則：無 新準(zhǔn)則：資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異為暫時(shí)性差異 ， 分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指未來產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異 ⑴ 資產(chǎn)的帳面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ) 例 :無形資產(chǎn)的研發(fā)支出 ⑵ 負(fù)債的帳面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ) 很少涉及 計(jì)入 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 貸方 可抵扣暫時(shí)性差異是指未來抵扣應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異 ⑴ 負(fù)債的帳面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ) 例 :預(yù)計(jì)負(fù)債 ⑵ 資產(chǎn)的帳面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ) 例 :計(jì)提的減值準(zhǔn)備 計(jì)入 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 借方 差異確認(rèn) 原準(zhǔn)則：采用應(yīng)付稅款法時(shí) ， 將時(shí)間上差異視同永久性差異 。 采用收益表債務(wù)法時(shí) ， 將時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅影響確認(rèn)為遞延稅款 ， 該遞延稅款是當(dāng)期發(fā)生數(shù) ， 不直接反映對(duì)未來的影響 ， 不處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異 。 新準(zhǔn)則：采用資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法 ， 引入計(jì)稅基礎(chǔ)的概念 ， 注重暫時(shí)性差異。 暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異 ， 也包括非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異 。 本期所得稅費(fèi)用計(jì)算 原準(zhǔn)則：采用應(yīng)付稅款法時(shí) ， 本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅 采用遞延法時(shí) ， 本期所得稅費(fèi)用 =本期應(yīng)交所得稅＋或 — 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng) 采用 收益表債務(wù)法 ， 本期所得稅費(fèi)用 =本期應(yīng)交所得稅＋或 — 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)＋或 — 稅率變更對(duì)前期調(diào)整數(shù)的影響 新準(zhǔn)則：本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負(fù)債增加－遞延所得稅負(fù)債減少＋遞延所得稅資產(chǎn)減少－遞延所得稅資產(chǎn)增加 借： 所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) （ 發(fā)生 ） 遞延所得稅負(fù)債 （ 轉(zhuǎn)回 ） 貸： 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 （ 發(fā)生 ） 遞延所得稅資產(chǎn) （ 轉(zhuǎn)回 ） 彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理 原準(zhǔn)則：對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損 ， 在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅收益 。 新準(zhǔn)則：要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損 ， 應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限 ， 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28號(hào) —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 》 定義 原準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)估計(jì) 、 會(huì)計(jì)差錯(cuò) 、 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) 、 追溯調(diào)整法 新準(zhǔn)則：取消上述定義 ， 增加 “ 前期差錯(cuò) ” 、 “ 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ” 、 “ 追溯重述法 ” 的定義 、 修改了 “ 會(huì)計(jì)政策 ” 的定義 前期差錯(cuò)：是指由于沒有運(yùn)用和錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息 ， 而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表省略或誤報(bào)： （ 1） 編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息 。 （ 2） 前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)間能夠取得的可靠信息 。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更：是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化 ， 從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整 。 追溯重述法：是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí) ， 視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過 ， 從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法 。 會(huì)計(jì)政策一致性條款 原準(zhǔn)則：無 新準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 。 但是 ， 其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外 。 進(jìn)一步規(guī)范關(guān)于追溯調(diào)整或追溯重述限制的條款 原準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)政策變更的如果累計(jì)影響數(shù)不能合理確定 ， 會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用未來適用法 。 新準(zhǔn)則： （ 1） 如果確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的 ， 應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策 。 （ 2） 在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行的 ，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理 。 （ 3） 確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的 ， 可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額 ， 財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整 ， 也可以采用未來適用法 。 前期差錯(cuò)的處理方法 原準(zhǔn)則：本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) ， 如影響損益 ， 應(yīng)當(dāng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整當(dāng)期的期初留存收益 ， 會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益 ， 應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù) 。 新準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò) ， 確定前期差錯(cuò)累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行的除外 。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29號(hào) —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 》 股利或利潤分配 原準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間有董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)所制定利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利 （ 或分配給投資者的利潤 ） ， 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示 。 新準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表日后 ， 企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤 ， 不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債 ， 但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露 。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) —— 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 原準(zhǔn)則：出臺(tái)銜接辦法 新準(zhǔn)則：首次執(zhí)行準(zhǔn)則 在首次執(zhí)行日 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn) 、 負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定重新分類 、 確認(rèn)和計(jì)量 ， 并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表 。 需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)舉例 編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí) ， 下列事項(xiàng)等要求追溯調(diào)整 ， 涉及損益的直接計(jì)入留存收益 。 （ 1） 長期股權(quán)投資：應(yīng)當(dāng)分下列情況處理： A、 屬于統(tǒng)一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資 ， 尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額全額沖銷并調(diào)整留存收益 ， 以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本； B、 除 A以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 ， 存在股權(quán)投資貸方差額的 ， 應(yīng)沖銷貸方差額 ， 調(diào)整留存收益 ， 并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資的賬面金額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的 ， 應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面金額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本 。 （ 2） 投資性房地產(chǎn)：在首次執(zhí)行日 ， 對(duì)于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ， 可以按照公允價(jià)值計(jì)量 ， 并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益 。 （ 3） 固定資產(chǎn)：在首次執(zhí)行日 ， 對(duì)于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用 ， 應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本 ， 并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；同時(shí)應(yīng)補(bǔ)提的折舊調(diào)整留存收益 。 謝 謝！ 課堂作業(yè) ?談一談你對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的個(gè)人看法。 ?請(qǐng)簡要評(píng)價(jià)中國的會(huì)計(jì)改革。 ?請(qǐng)談一談會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)環(huán)境環(huán)境的關(guān)系。 ? 要求： ? 任選一題，自數(shù)以闡述明白為止。 ? 每人一頁紙，寫好姓名、班級(jí)和學(xué)號(hào)。 結(jié)業(yè)小論文 ?題目： 自選（必須與本課程相關(guān)） ?要求： ? 以一篇普通的、結(jié)構(gòu)完全的論文為基本要求，字?jǐn)?shù)為闡述清楚、完整為止，謝絕通篇抄襲和打印。 ? 16周之前由班干部收齊，按學(xué)號(hào)排好上交到會(huì)計(jì)系或我的信箱。