【正文】 資的持有目的 擬于近期出售 長期持有 ? 如管理層決定近期出售 遞延所得稅負(fù)債＝ 84 25％＝ 21萬元 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負(fù)債 ? 如長期持有 不需要確認(rèn)遞延所得稅。 被投資單位發(fā)生虧損的情況下 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 長期股權(quán)投資 1800 2022 暫時性差異＝ 1800－ 2022＝－ 200 是否確認(rèn)與 200萬可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所 得稅資產(chǎn)，確認(rèn)條件： ? 該項投資的持有目的－－擬出售 VS長期持有 擬出售－－應(yīng)全額確認(rèn) 長期持有： 被投資單位未來期間能否實現(xiàn)盈利 ?長期股權(quán)投資 所得稅影響小結(jié)： 暫時性差異的所得稅影響確認(rèn)取決于： （ 1）持有意圖 （ 2）準(zhǔn)備長期持有 ?投資性房地產(chǎn) 會計：成本模式 VS公允價值模式 成本模式：成本－累計折舊（或攤銷）－減值 公允價值模式：期末公允價值 ?投資性房地產(chǎn) 稅收：成本模式，同時不認(rèn)可計提的減值 成本模式下：折舊方法、折舊年限有規(guī)定 例：企業(yè)的一房屋，成本為 1000萬元，使用年限為40年，凈殘值為 0，直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限為 20年。 CA TB 投資性房地產(chǎn) 975 950 暫時性差異＝ 25萬元 ?固定資產(chǎn) 會計：成本－累計折舊－減值 稅收：成本－累計折舊 差異：折舊方法、折舊年限 提取的減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn) （ 1）內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn) 會計：有條件資本化 稅收：稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 ? 例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出總額 1000萬元，其中資本化且形成無形資產(chǎn)的 600萬元 ? CA TB ? 無形資產(chǎn) 600 900 ? 暫時性差異＝ 300萬元 ? 準(zhǔn)則規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 無形資產(chǎn) （ 2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 會計：不攤銷，考慮減值 稅收：在一定期間內(nèi)分期攤銷稅前扣除 例：企業(yè)當(dāng)期取得一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，成本300萬元 CA TB 無形資產(chǎn) 300 270 暫時性差異＝ 30萬元 ?交易性金融負(fù)債 會計：期末以公允價值計量，公允價值變動進(jìn)損益 稅收：負(fù)債公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額 CA TB 交易性金融負(fù)債 120 100 ?應(yīng)付職工薪酬 會計：尚未支付的貨幣性、非貨幣性薪酬價值 稅收：薪酬性質(zhì)支出 例：某企業(yè)當(dāng)期發(fā)生工資支出 2022萬元，按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)可予稅前扣除的是 1600萬元 CA TB 應(yīng)付職工薪酬 2022 2022 計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可予稅前扣除的金額＝ 2022 應(yīng)付職工薪酬－ －以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 會計：分期確認(rèn)成本費用，同時確認(rèn)負(fù)債 稅收：如在行權(quán)時稅前扣除 例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 2022萬元，假定按照稅法規(guī)定于行權(quán)時可稅前扣除 CA TB 應(yīng)付職工薪酬 2022 0 計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可予稅前扣除的金額＝ 0 ?預(yù)收賬款 會計：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債 稅收：假定收到時確認(rèn)收入 CA TB 預(yù)收賬款 1000 0 計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額＝ 0 特殊情形下 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 【 例 】 A公司 20 7年發(fā)生了 2 000萬元的廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入 15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除；超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。 20 7年實現(xiàn)銷售收入 10000萬元。 賬面價值＝ 0；計稅基礎(chǔ)＝ 2 000－ 10 000 15%＝ 500（萬元） 該項資產(chǎn)的賬面價值 0與其計稅基礎(chǔ) 500萬元之間產(chǎn)生了 500萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 所得稅包括 當(dāng)期所得稅 和 遞延所得稅 兩個部分，其中： 當(dāng)期所得稅 ＝應(yīng)納稅所得額 當(dāng)期適用稅率 遞延所得稅 ＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少） －當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少） ? 在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下 ， 所得稅核算有三個步驟： ? （ 1） 計算應(yīng)交所得稅 ? 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)稅所得 所得稅率 ? （ 2） 計算暫時性差異的影響額 ， 分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額 ? ① 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 =可抵扣暫時性差異期末余額 適用所得稅稅率 ? ② 遞延所得稅負(fù)債期末余額 =應(yīng)納稅暫時性差異期末余額 適用所得稅稅率 。 ? （ 3） 計算所得稅費用 ? 所得稅費用 =當(dāng)期所得稅 （ 應(yīng)交所得稅 ） ＋遞延所得稅 ? ＝應(yīng)交所得稅 +（ 期末遞延所得稅負(fù)債 —期初遞延所得稅負(fù)債 ） —（ 期末遞延所得稅資產(chǎn) —期初遞延所得稅資產(chǎn) ） 四、所得稅其他有關(guān)問題 ?適用稅率的確定 以有關(guān)暫時性差異 預(yù)期轉(zhuǎn)回期間 適用的稅率為基礎(chǔ) 稅率變動的影響 應(yīng)計入當(dāng)期損益， 不追溯調(diào)整，不能視為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 或： 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費用 (四 )其他有關(guān)問題 ?遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)及后續(xù)計量 確認(rèn)條件： 企業(yè)于未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得稅利用可抵扣暫時性差異，未來可能實現(xiàn)盈利的預(yù)測及應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回的預(yù)測 未彌補(bǔ)虧損－－按照 稅法規(guī)定 確定的虧損 經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可 確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)在附注中披露 ? 新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得稅為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，從而抵減所稅費用。由于我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)的期限為 5年，故企業(yè)應(yīng)當(dāng)對 5年內(nèi)是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅利潤作出判斷。 ? 假設(shè)某公司 2022年適用的所得稅率為 25%，2022年虧損 4000萬元，按原準(zhǔn)則不需進(jìn)行處理，待以后年度實現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)虧損后才需計提所得稅費用； ? 按新準(zhǔn)則當(dāng)年確認(rèn) 1000萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，沖減所得稅費用，公司當(dāng)年凈利潤為－ 3000萬元，以后年度實現(xiàn)利潤后再由遞延所得稅資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用。 2022年的處理：（ 確認(rèn)虧損年度的所得稅收益） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 4000 25% 貸：所得稅費用 4000 25% 假設(shè) 2022年應(yīng)稅所得 1500萬元，則分錄為： 借：所得稅費用 1500 25% 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1500 25% ? 因此，投資者在分析年報時就需關(guān)注此類公司虧損的原因，如果公司以前年度也存在虧損且呈持續(xù)擴(kuò)大之勢，那就要關(guān)注遞延所得稅資產(chǎn)核算的合理性了。 ? 問：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免，應(yīng)如何進(jìn)行處理？ ? 答： 企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用 《 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 例：甲企業(yè) 2022年購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備 ,投資概算為 1200萬元，已經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)抵免企業(yè)所得稅，當(dāng)年度未實際購買設(shè)備； 2022年實際購買設(shè)備支出為 600萬元，企業(yè)計算確定的應(yīng)交所得稅為 2200萬元。 答： 可以從企業(yè)當(dāng)年的 應(yīng)納稅額中 抵免 60萬元。 如果企業(yè)計算確定的應(yīng)交所得稅為 0萬元？ ? 實際購入資產(chǎn)時 借：遞延所得稅資產(chǎn) 60 貸：所得稅費用 60 ? 實際抵免所得稅時 借：所得稅費用 60 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 60 ? 另外，第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 ? 企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 ? 在預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得的情況下，應(yīng)按照規(guī)定比例可用于抵免以后年度的應(yīng)納稅所得的金額，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時抵減利潤表中的所得稅費用。 ? 實際用于抵減投資當(dāng)年及以后年度的應(yīng)稅所得時，應(yīng)一方面增加利潤表中的所得稅費用，同時減少遞延所得稅資產(chǎn)。 原已確認(rèn)的遞延稅資產(chǎn)，如未來期間預(yù)期無法實現(xiàn)的，應(yīng) 計提減 值 或 減記其賬面價值 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 遞延所得稅資產(chǎn)計提減值后，有證據(jù)表明其價值發(fā)生回轉(zhuǎn)的 應(yīng)予轉(zhuǎn)回 ?合并報表中因抵銷內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅 合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在個別納稅主體確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅影響 舉例：合并財務(wù)報表是站在企業(yè)集團(tuán)整體角度，所以不存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要抵消達(dá)到合并目的。母公司將一批產(chǎn)品出售給子公司，產(chǎn)品成本 500萬元，售價為 800萬元，子公司購入后形成存貨并未出售，子公司購入后該存貨的計稅基礎(chǔ)為 800萬元。 但是合并財務(wù)報表整體上，整體利潤虛增 300萬元，存貨成本應(yīng)該為 500萬元，計稅價格為800萬元，所以賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，所以合并報表中要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 例： A銷售給 B一批產(chǎn)品，售價 800萬元，成本為 500萬元，期末尚未售出。 借：營業(yè)收入 800 貸：營業(yè)成本 500 存貨 300 合并報表中 CA 個別報表 TB 存貨 500 800 ?合并財務(wù)報表中因抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的所 得稅調(diào)整 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 ?講義在公共信箱 ? 密碼： 13953396889 個人信箱： 五、 企業(yè)合并 （一）企業(yè)合并的類型 同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方 在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制 并非暫時性的 ? 同一方 ： 實施最終控制的投資者 實務(wù)中：主要指企業(yè)集團(tuán)的母公司 同一