企業(yè)新會計準則講解匯卒1-資料下載頁
2025-06-16 22:39本頁面
【正文】 資產——肉豬 7000貸:銀行存款 7000 借:消耗性生物資產——肉豬 500貸:應付職工薪酬 300原材料 200 借：農產品——豬肉 12700貸:消耗性生物資產 12600 庫存現(xiàn)金 100借:庫存現(xiàn)金 16000 貸:主營業(yè)務收入 16000借：主營業(yè)務成本 12700 貸:農產品——豬肉 12700蓄積里比例法、輪伐期年限法等方法都是林業(yè)中通常使用的方法,具有林業(yè)的特殊性,以下分述之: 蓄積量比例法以達到經濟成熟可供采伐的林木為“完工”標志,將包括已成熟和未成熟的所有林木按照完工程度(林齡、林木培育程度、費用發(fā)生程度等)折算為達到經濟成熟可供采伐的林木總體蓄積量,然后,按照當期采伐林木的蓄積量占折算的林木總體蓄積量的比例,確定應該結轉的林木資產成本。該方法主要適用于擇伐方式和林木資產由于擇伐更新使其價值處于不斷變動的情況下。計算公式如下:某期應結轉的林木資產成本＝(當期采伐林木的蓄積量247。林木總體蓄積量)期初林木資產賬面總值 輪伐期年限法將林木原始價值按照可持續(xù)經營的要求,在其輪伐期的年份內平均攤銷,并結轉林木資產成本。其中,輪伐期是指將一塊林地上的林木均衡分批、輪流采伐一次所需要的時間(通常以年為單位計算)。計算公式如下:某期應結轉的林木資產成本=林木資產原值247。輪伐期 折耗率法也是林業(yè)上常用的方法之一。該方法按照采伐林木所消耗林木蓄積量占到采伐為止預計該地區(qū)、該樹種可能達到的總蓄積量攤銷、結轉所采伐林木資產成本。計算公式如下: 采伐的林木應攤銷的林木資產價值=折耗率所采伐林木的蓄積量 折耗率＝林木資產總價值247。到采伐為止預計的總蓄積量其中的折耗率應分樹種、地區(qū)分別測算；林木資產總價值是指該地區(qū)、該樹種的營造林歷史成本總和；預計總蓄積量是指到采伐為止預計該地區(qū)、該樹種可能達到的總蓄積量。二、生物資產的處置(一)生物資產出售 生物資產出售時，企業(yè)應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務收入”等科目；應按其賬面余額,借記“主營業(yè)務成本”等科目,貸記“生產性生物資產”、“消耗性生物資產”等科目,已計提跌價或減值準備或折舊的,還應同時結轉跌價或減值準備或累計折舊。 (例6－12)甲畜牧養(yǎng)殖企業(yè)于207年土月將育成的40頭仔豬出售給乙食品加工廠，價款總額為20000元，貨款尚未收到。出售時仔豬的賬面余額為12000元，未計提跌價準備。 甲企業(yè)的賬務處理如下： 借：應收賬款——乙食品加工廠 20 000 貸：主營業(yè)務收入 20 000 借：主營業(yè)務支出 12 000 貸：消耗性生物資產——育肥豬 12 000(二)生物資產盤虧或死亡、毀損 生物資產盤虧或死亡、毀損時,應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的余額先記入“待處理財產損溢”科目,待查明原因后,根據(jù)企業(yè)的管理權限,經股東大會、董事會、經理(場長)會議或類似機構批準后,在期末結賬前處理完畢。生物資產因盤虧或死亡、毀損造成的損失,在減去過失人或者保險公司等的賠款和殘余價值之后,計入當期管理費用；屬于自然災害等非常損失的,計入營業(yè)外支出。 (例6－13)甲企業(yè)于207年8月4日丟失三頭種牛,賬面原值為1600元,已經計提折舊600元；8月29日經查實,飼養(yǎng)員趙五應賠償300元。甲企業(yè)的賬務處理如下: 借:待處理財產損溢 11000 生產性生物資產累計折舊 600貸:生產性生物資產——種豬 11600 借:其他應收款——趙五 3000管理費用 8000 貸:待處理財產損溢 11000(三)生物資產轉換 生物資產改變用途后的成本應當按照改變用途時的賬面價值確定,也就是說,將轉出生物資產的賬面價值作為轉入資產的實際成本。通常包括如下情況:、或者林木類生產性生物資產轉為林木類消耗性生物資產時,按轉群或轉變用途時的賬面價值,借記“消耗性生物資產”科目,按已計提的累計折舊,借記“生產性生物資產累計折舊”科目,按其賬面余額,貸記“生產性生物資產”科目。已計提減值準備的,還應同時結轉已計提的減值準備。育肥畜轉為產畜或役畜、或者林木類消耗性生物資產轉為林木類生產性生物資產時,應按其賬面余額,借記“生產性生物資產”科目,貸記“消耗性生物資產”科目。已計提跌價準備的,還應同時結轉跌價準備。(例6－14)207年4月,甲企業(yè)自行繁殖的50頭種豬轉為育肥豬,此批種豬的賬面原價為500000元,已經計提的累計折舊為200000元,已經計提的資產減值準備為30000元。甲企業(yè)的賬務處理如下: 借:消耗性生物資產——育肥豬 270000 生產性生物資產累計折舊 200000 生產性生物資產減值準備 30000貸:生產性生物資產—成熟生產性生物資產(種豬) 500000、生產性生物資產轉為公益性生物資產時,應當按照相關準則規(guī)定，考慮其是否發(fā)生減值，發(fā)生減值時，應首先計提減值準備，并以計提減值準備后的賬面價值作為公益性生物資產的入帳價值。轉換，應按其扣除減值準備后的賬面價值,借記“公益性生物資產”科目,按已計提的生產性生物資產累計折舊,借記“生產性生物資產累計折舊”科目,按已計提的減值準備，借記“存貨跌價準備”、“生產性生物資產減值準備”科目，按賬面余額,貸記“消耗性生物資產”、“生產性生物資產科目。 (例6－15)207年7月,由于區(qū)域生態(tài)環(huán)境的需要,甲林業(yè)有限責任公司的12公頃造紙原料林(楊樹)被劃為防風固沙林,仍由公司負責管理,該林的賬面余額80000元,已經計提的跌價準備為5000元。甲企業(yè)的賬務處理如下: 借：公益性生物資產——防風固沙林(楊樹) 75000存貨跌價準備——消耗性生物資產 5000 貸:消耗性生物資產——造紙原料林(楊樹) 80000公益性生物資產轉為消耗性生物資產或生產性生物資產時,應按其賬面余額,借“消耗性生物資產”或“生產性生物資產”科目,貸記“公益性生物資產”科目。(例6－16)207年9月,甲林業(yè)有限責任公司根據(jù)所屬區(qū)域的林業(yè)發(fā)展規(guī)劃相關政策調整,將以馬尾松為主的800公頃防風固沙林,全部轉為以采脂為目的的商林,該馬尾松的賬面價值為2000000元。其中,已經具備采脂條件的為600公頃,賬面價值為160000元,其余的尚不具備采脂條件。207年11月,甲公司根據(jù)國家政規(guī)定,將乙林班100公頃作為防風固沙林的楊樹轉為作為造紙原料的商品林,該楊樹賬面余額為180000元。甲企業(yè)的賬務處理如下:207年9月 借:生產性生物資產——成熟生產性生物資產(馬尾松) 1600000生產性生物資產——未成熟生產性生物資產(馬尾松) 400000 貸:公益性生物資產——防風固沙林(馬尾松) 2000000207年11月 借:消耗性生物資產——造紙原料林(楊樹) 180000貸:公益性生物資產——防風固沙林(楊樹) 180000第五節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較生物資產準則是在對財政部2004年4月發(fā)布的《農業(yè)企業(yè)會計核算辦法——生物資產和農產品》（以下簡稱原規(guī)定）進行修訂的基礎上完成的,新準則與原規(guī)定相比，主要變化如下：(一)增加了公益性生物資產的類別 原規(guī)定中的生物資產分為消耗性生物資產和生產性生物資產兩大類。新準則規(guī)定生物資產分為消耗性生物資產和生產性生物資產和公益性生物資產三類。(二)改變了生物資產后續(xù)支出的會計處理 原規(guī)定中,郁閉成林后的消耗性林木資產和公益林發(fā)生的管護費用應在發(fā)生當期計入營業(yè)費用。新準則規(guī)定林木類生物資產擇伐、間伐或撫育更新性質采伐之后進行的補植發(fā)生的后續(xù)支出,應當予以資本化,計入林木類生物資產的成本,除此之外生物資產的后續(xù)支出應當費用化計入當期損益。(三)改變了消耗性生物資產跌價準備轉回的規(guī)定 原規(guī)定中,消耗性生物資產的跌價準備一經計提,不得轉回。新準則規(guī)定,消耗性生物資產減值的影響因素已經消失的,減記金額應當予以恢復,并在原已計提的跌價準備金額內轉回,轉回的金額計入當期損益。(四)規(guī)定了天然起源生物資產成本的確定方法原規(guī)定未對天然起源的生物資產的成本進行規(guī)定；新準則規(guī)定,天然起源的生物資產的成本,應當按照名義金額確定。二、新舊銜接 根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定,企業(yè)在首次執(zhí)行日之前發(fā)生的生物資產有關業(yè)務不應追溯調整,符合公益性生物資產定義和確認條件的生物資產應當在首次執(zhí)行日重新分類為“公益性生物資產”。 首次執(zhí)行日之后發(fā)生的生物資產有關業(yè)務,遵循新準則的規(guī)定進行確認和計量。HGM)14 / 1
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