企業(yè)新會計準則講解匯卒23-資料下載頁
2025-06-25 04:04本頁面
【正文】 整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結合借款利息資本化金額一起計算。三、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定 企業(yè)為購建或者生產符合資本化條件的資產所借入的專門借款為外幣借款時，由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計結算日往往并不一致，而外匯匯率又在隨時發(fā)生變化，因此，外幣借款會產生匯兌差額。相應地，在借款費用資本化期間內，為購建固定資產而專門借入的外幣借款所產生的匯兌差額，是購建固定資產的一項代價，應當予以資本化，計入固定資產成本。出于簡化核算的考慮，借款費用準則規(guī)定，在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。(例18—13)甲公司于207年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1000萬元，年利率為8％，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付利息，到期還本。工程于207年1月1日開始實體建造，208年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產支出如下：207年1月1日，支出200萬美元；207年7月1日，支出500萬美元；208年1月1日，支出300萬美元。 公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用外幣業(yè)務發(fā)生時當日的市場匯率折算。相關匯率如下：207年1月1日市場匯率為1美元＝；207年12月31日，市場匯率為1美元＝；208年1月1日，市場匯率為1美元＝；208年6月30日，市場匯率為1美元＝。 本例中，公司計算外幣借款匯兌差額資本化金額如下：(1)計算207年匯兌差額資本化金額①債券應付利息＝10008％＝80＝620(萬元) 賬務處理為：借：在建工程 6200000 貸：應付利息 6200000②外幣債券本金及利息匯兌差額＝1000(—)4－80(—)＝50(萬元) 賬務處理為：借：在建工程 500000 貸：應付債券 500000(2)208年1月1日實際支付利息時，應當支付80萬美元。，計入在建工程成本。賬務處理為：借：應付利息 6200000 在建工程 16000 貸：銀行存款 6216000(3)計算208年6月30時的匯兌差額資本化金額①債券應付利息＝10008％l247。2＝40＝312(萬元) 賬務處理為：借：在建工程 3120000 貸：應付利息 3120000②外幣債券本金及利息匯兌差額＝1000(—)4－40(—)＝50(萬元) 賬務處理為：借：在建工程 500000貸：應付債券 500000第四節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較借款費用準則是在對財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——借款費用》（以下簡稱原準則）進行修訂的基礎上完成的，新準則與原準則相比，主要變化如下：(一)擴大了借款費用允許資本化的資產范圍 原準則規(guī)定，借款費用允許資本化的資產范圍僅限于固定資產；新準則規(guī)定擴大到符合資本化條件的資產，包括需要經過相當長時間的購建或者生產才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產等除了固定資產之外的其他資產。(二)擴大了借款費用允許資本化的借款范圍 原準則只允許專門借款所發(fā)生的借款費用才可資本化，計入相關資產成本；新準則規(guī)定，除了專門借款的借款費用之外，為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款的借款費用也允許資本化，計入相關資產成本。(三)改變了借款利息資本化金額的計算方法 原準則只允許專門借款所發(fā)生的利息費用中，與購建固定資產支出相掛鉤部分的專門借款利息費用資本化，因此需要通過計算累計資產支出加權平均數(shù)和所占用專門借款加權平均利率來計算確定借款利息資本化金額。新準則對于專門借款所發(fā)生的利息費用允許全部資本化，但是需要扣減尚未動用的專門借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益；對于所占用一般借款利息資本化金額的確定則需要與所購建或者生產的符合資本化條件的資產支出相掛鉤，即為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在借款費用確認與計量上，在首次執(zhí)行日因新舊準則之間的差異而對有關財務報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日，均不再追溯調整。如果按照原準則規(guī)定計算的、計入已完工固定資產或者在建工程等資產成本的借款費用，相對于新準則的規(guī)定而言少資本化了借款費用的，不再追加資本化金額，也不調整有關資產、損益項目。首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的借款費用應當按照新準則的規(guī)定進行確認和計量。22 / 22
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