【正文】 造或者生產，企業(yè)同時還將自己生產的產品向其他企業(yè)換取用于符合資本化條件的資產的建造或者生產所需用工程物資的，這些產品成本均屬于資產支出。二、借款費用暫停資本化的時間 符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。三、借款費用停止資本化的時點 購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。（三）每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定。2＝520(萬元)二、借款輔助費用資本化金額的確定 輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費(如發(fā)行債券手續(xù)費)、傭金等。合同約定，每年1月1日支付利息，到期還本。如果按照原準則規(guī)定計算的、計入已完工固定資產或者在建工程等資產成本的借款費用，相對于新準則的規(guī)定而言少資本化了借款費用的，不再追加資本化金額，也不調整有關資產、損益項目。相應地，在借款費用資本化期間內，為購建固定資產而專門借入的外幣借款所產生的匯兌差額，是購建固定資產的一項代價，應當予以資本化，計入固定資產成本。360＝1000(萬元)一般借款利息資本化率(年)＝(20006％＋100008％)247。(2)計算在資本化期間內專門借款實際發(fā)生的利息金額：207年專門借款發(fā)生的利息金額＝20006％＋40007％6247。(例18—10)某企業(yè)建設某一涉及數(shù)項工程的鋼鐵冶煉項目，每個單項工程都是根據(jù)各道冶煉工序設計建造的，只有在每項工程都建造完畢后，整個冶煉項目才能正式運轉，達到生產和設計要求，每一個單項工程完工后不應認為資產已經(jīng)達到了預定可使用狀態(tài)，只有等到整個冶煉項目全部完工，達到預定可使用狀態(tài)時，才停止借款費用的資本化。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預見的不可抗力因素(如雨季或冰凍季節(jié)等原因)導致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。（三）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經(jīng)開始為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經(jīng)開始，是指符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經(jīng)開始，如主體設備的安裝、廠房的實際開工建造等。（一）資產支出已經(jīng)發(fā)生資產支出包括支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產和承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。按照借款費用準則，借款包括專門借款和一般借款。因借款而發(fā)生的利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機構等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產符合資本化條件的資產而發(fā)生的帶息債務所承擔的利息等。其中，“相當長時間”應當是指為資產的購建或者生產所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。如果企業(yè)賒購物資承擔的是帶息債務，則企業(yè)要為這筆債務付出代價，支付利息，與企業(yè)向銀行借入款項用以支付資產支出在性質上是一致的。207年5月15日，由于工程施工發(fā)生了安全事故，導致工程中斷，直到9月10日才復工。(例18—9)ABC公司借入一筆款項，于207年2月土日采用出包方式開工興建一幢辦公樓。ABC公司為建造廠房于207年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6％。在廠房建造過程中占用了兩筆一般借款，具體資料如下：(1)向甲銀行長期貸款2000萬元，期限為206年12月1日至209年12月1日，年利率為6％，按年支付利息。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應當按照上述原則確定其發(fā)生額。計入在建工程成本。2＝40＝312(萬元) 賬務處理為：借：在建工程 3120000 貸：應付利息 3120000②外幣債券本金及利息匯兌差額＝1000(—)4－40(—)＝50(萬元) 賬務處理為：借：在建工程 500000貸：應付債券 500000第四節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較借款費用準則是在對財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——借款費用》（以下簡稱原準則）進行修訂的基礎上完成的，新準則與原準則相比，主要變化如下：(一)擴大了借款費用允許資本化的資產范圍 原準則規(guī)定，借款費用允許資本化的資產范圍僅限于固定資產；新準則規(guī)定擴大到符合資本化條件的資產，包括需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產等除了固定資產之外的其他資產。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債之外，其他金融負債相關的交易費用應當計入金融負債的初始確認金額。假定全年按360天計算。借款利息按年支付。10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結算，11月20日完成全部資產移交手續(xù)，12月1日辦公樓正式投入使用。 非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。(例18—3)某企業(yè)因建設長期工程所需，于207年3月1日購入一批工程用物資，開出一張10萬元的帶息銀行承兌匯票，期限為6個月，票面年利率為6