企業(yè)新會計準則講解匯卒23(文件)
【正文】 日，支出500萬美元；208年1月1日，支出300萬美元。計入在建工程成本。(三)改變了借款利息資本化金額的計算方法 原準則只允許專門借款所發(fā)生的利息費用中，與購建固定資產(chǎn)支出相掛鉤部分的專門借款利息費用資本化，因此需要通過計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門借款加權(quán)平均利率來計算確定借款利息資本化金額。首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的借款費用應當按照新準則的規(guī)定進行確認和計量。二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在借款費用確認與計量上，在首次執(zhí)行日因新舊準則之間的差異而對有關(guān)財務報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日，均不再追溯調(diào)整。2＝40＝312(萬元) 賬務處理為：借：在建工程 3120000 貸：應付利息 3120000②外幣債券本金及利息匯兌差額＝1000(—)4－40(—)＝50(萬元) 賬務處理為：借：在建工程 500000貸：應付債券 500000第四節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較借款費用準則是在對財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——借款費用》（以下簡稱原準則）進行修訂的基礎上完成的，新準則與原準則相比，主要變化如下：(一)擴大了借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍 原準則規(guī)定，借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)；新準則規(guī)定擴大到符合資本化條件的資產(chǎn)，包括需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等除了固定資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)。相關(guān)匯率如下：207年1月1日市場匯率為1美元＝；207年12月31日，市場匯率為1美元＝；208年1月1日，市場匯率為1美元＝；208年6月30日，市場匯率為1美元＝。(例18—13)甲公司于207年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1000萬元，年利率為8％，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。三、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定 企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所借入的專門借款為外幣借款時，由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計結(jié)算日往往并不一致，而外匯匯率又在隨時發(fā)生變化，因此，外幣借款會產(chǎn)生匯兌差額。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債之外，其他金融負債相關(guān)的交易費用應當計入金融負債的初始確認金額。上述資本化或計入當期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額。208年6月30日： 借：在建工程 1942300財務費用 3257700 貸：應付利息 5200000注：208年1月1日至6月31日的實際借款利息＝1040247。計算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下：207年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝2000180247。假定全年按360天計算。(例18—12)沿用(例18—11)，假定ABC公司為建造廠房于207年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6％。12＝200(萬元)(3)計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：207年短期投資收益＝500％6－2000％6＝75(萬元)208年1月1日～6月30日短期投資收益＝500％6＝15(萬元)(4)由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：公司207年的利息資本化金額＝260－75＝185(萬元) 公司208年的利息資本化金額＝200－15＝185(萬元) 有關(guān)賬務處理如下：207年12月31日： 借；在建工程 1850000應收利息(或銀行存款) 750000 貸：應付利息 2600000208年6月30日：借：在建工程 1850000應收利息(或銀行存款) 150000 貸：應付利息 2000000企業(yè)在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時，如果專門借款資金不足而占用了一般借款資金的，或者企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)并沒有借入專門借款，而占用的都是一般借款資金，企業(yè)應當根據(jù)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。表18—l 單位：萬元日 期每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額207年1月1日15001500500207年7月1日250040002000208年1月1日1500550050
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