企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解匯卒32(文件)
【正文】 再保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用”指再保險(xiǎn)分出人按照再保險(xiǎn)合同約定向再保險(xiǎn)接受人分出的保費(fèi)等。因此，為全面、真實(shí)地反映再保險(xiǎn)分出人原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與實(shí)質(zhì)，再保險(xiǎn)合同分出業(yè)務(wù)的分出保費(fèi)不應(yīng)直接計(jì)入原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的借方進(jìn)行抵減，再保險(xiǎn)合同分出業(yè)務(wù)攤回準(zhǔn)備金、攤回賠付成本、攤回分保費(fèi)用不應(yīng)直接計(jì)入原保險(xiǎn)合同提取準(zhǔn)備金、賠付成本、手續(xù)費(fèi)支出等的貸方進(jìn)行抵減，均應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)并在利潤(rùn)表中分別列報(bào)。攤回準(zhǔn)備金和攤回賠付成本的區(qū)別在于：攤回準(zhǔn)備金是預(yù)計(jì)由再保險(xiǎn)接受人補(bǔ)償?shù)慕痤~；攤回賠付成本是由再保險(xiǎn)接受人實(shí)際補(bǔ)償?shù)慕痤~。該份人身意外傷害保險(xiǎn)合同屬于乙公司與E保險(xiǎn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱E公司)簽訂的溢額再保險(xiǎn)合同約定的業(yè)務(wù)范圍。[(360—100)247。 借：應(yīng)收分保賬款——E公司 2600000貸：攤回賠付支出 2600000 注：實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)公司對(duì)于保險(xiǎn)事故發(fā)生后很快(一般指當(dāng)月)能夠結(jié)案定損的，往往不提未決賠款準(zhǔn)備金，本例即屬于此種情況，因此在確認(rèn)攤回賠付成本時(shí)不涉及轉(zhuǎn)銷相關(guān)應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金的處理。（3）再保險(xiǎn)分出人與再保險(xiǎn)接受人約定采用浮動(dòng)(或累進(jìn))分保手續(xù)費(fèi)方式下，再保險(xiǎn)分出人依據(jù)合同規(guī)定在能夠計(jì)算確定實(shí)際分保手續(xù)費(fèi)率而調(diào)整分保手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)將調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。假定甲公司對(duì)該再保險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)年度的業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié)算時(shí)實(shí)際計(jì)算確定的分保手續(xù)費(fèi)率為35％，據(jù)此計(jì)算的分保手續(xù)費(fèi)調(diào)整金額為800萬(wàn)元并經(jīng)F公司確認(rèn)一致。再保險(xiǎn)分出人確認(rèn)純益手續(xù)費(fèi)收入主要應(yīng)考慮其可靠計(jì)量問(wèn)題，只有能夠依據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，即純益手續(xù)費(fèi)能夠可靠計(jì)量時(shí)，純益手續(xù)費(fèi)收人才予以確認(rèn)。甲公司應(yīng)于雙方確認(rèn)一致時(shí)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收分保賬款——F公司 1404000 貸：攤回分保費(fèi)用 1404000（四）非比例再保險(xiǎn)合同分出保費(fèi)、攤回賠付成本的處理 對(duì)于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)付保費(fèi)通常與所謂的最低保費(fèi)數(shù)額相同。一次性支付預(yù)付保費(fèi)的，應(yīng)在發(fā)出預(yù)付分保費(fèi)賬單時(shí)將預(yù)付金額一次性計(jì)入當(dāng)期損益；分次支付預(yù)付保費(fèi)的，應(yīng)在每次發(fā)出預(yù)付分保費(fèi)賬單時(shí)按每次支付金額分次計(jì)入當(dāng)期損益。這里“再保險(xiǎn)分出人調(diào)整分出保費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益”指的是再保險(xiǎn)責(zé)任年度終了后再保險(xiǎn)分出人能夠按合同約定計(jì)算確定毛凈保費(fèi)，進(jìn)而計(jì)算確定分出保費(fèi)的最終金額時(shí)，應(yīng)將分出保費(fèi)的最終金額與預(yù)付金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。合同起期日為207年1月l日，保險(xiǎn)責(zé)任期間為1年。為了避免這種情況，有些再保險(xiǎn)合同約定再保險(xiǎn)分出人承保的每一張保險(xiǎn)單項(xiàng)下或每一次事故的估計(jì)損失達(dá)到或超過(guò)合同約定的限額時(shí)，再保險(xiǎn)分出人可根據(jù)已決賠款或預(yù)付賠款的結(jié)付金額向再保險(xiǎn)接受人發(fā)出現(xiàn)金賠款通知書(shū)及相關(guān)理賠資料，要求再保險(xiǎn)接受人預(yù)先支付分保份額相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金賠款；再保險(xiǎn)分出人收到該現(xiàn)金賠款后，視為已決賠款，在當(dāng)季度賬單中進(jìn)行沖銷。該保證金留存期一般為12個(gè)月，至次年同期歸還，歸還時(shí)要支付利息。因再保險(xiǎn)分出人扣存分保保證金的交易具體體現(xiàn)在分保業(yè)務(wù)賬單中，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，依據(jù)賬單標(biāo)明的相關(guān)金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定甲公司207年4月15發(fā)出的當(dāng)年第一季度賬單中，“扣存本期分保保證金”項(xiàng)目金額為360萬(wàn)元。因此，再保險(xiǎn)合同的簽訂日與開(kāi)始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的日期可能一致，也可能不一致。一般情況下，如果再保險(xiǎn)分出人信用良好，能夠按照合同規(guī)定如期發(fā)送分保業(yè)務(wù)賬單，并能夠按約定及時(shí)進(jìn)行分保往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算，則意味著與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入再保險(xiǎn)接受人。按賬單金額調(diào)整估計(jì)金額屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》進(jìn)行處理。(例27—7)206年12月22日，丙保險(xiǎn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱丙公司)與I保險(xiǎn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱I公司)簽訂一份成數(shù)再保險(xiǎn)合同，接受I公司分出的原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。假定丙公司預(yù)估207年第一季度各月份與I公司再保險(xiǎn)合同項(xiàng)下的分保費(fèi)收入金額為：1月份680萬(wàn)元，2月份730萬(wàn)元，3月份600萬(wàn)元。再保險(xiǎn)接受人確認(rèn)入賬的純益手續(xù)費(fèi)支出金額應(yīng)為經(jīng)雙方確認(rèn)一致后的金額。丙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：分保賠付支出 9000000貸：應(yīng)付分保賬款——I公司 9000000 借；未決賠款準(zhǔn)備金 8000000貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金 8000000 三、預(yù)付賠款和存出分保保證金（一）預(yù)付賠款的處理 再保險(xiǎn)接受人向再保險(xiǎn)分出人預(yù)付的現(xiàn)金賠款，應(yīng)當(dāng)在支付預(yù)付賠款時(shí)，借記“預(yù)付賠付款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照賬單上轉(zhuǎn)銷的賠款，借記“應(yīng)付分保賬款”科目，貸記“預(yù)付賠付款”科目。新準(zhǔn)則規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期將分出業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金確認(rèn)為資產(chǎn)，并將分出業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金單獨(dú)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，資產(chǎn)負(fù)債表上各項(xiàng)準(zhǔn)備金應(yīng)按不扣除分出業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的金額列示。（三）明確了分入業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金和分保保證金利息的處理 原制度未明確再保險(xiǎn)分入業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金和分保保證金利息的處理。 在首次執(zhí)行日后，企業(yè)新簽發(fā)的再保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、新舊銜接 保險(xiǎn)公司在首次執(zhí)行日，應(yīng)按照再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確定分出業(yè)務(wù)各項(xiàng)準(zhǔn)備金金額，確認(rèn)為應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整增加各項(xiàng)準(zhǔn)備金的賬面余額。新準(zhǔn)則要求，再保險(xiǎn)分出人分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期確認(rèn)，再保險(xiǎn)分出人攤回賠付成本應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期確認(rèn)；再保險(xiǎn)接受人分保費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)在滿足準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)予以確認(rèn)，并在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期確認(rèn)分保費(fèi)用。再保險(xiǎn)接受人對(duì)存出的分保保證金，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提利息。(例27－9)沿用(例27—7)的資料，丙公司于207年5月20日收到Iamp。丙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)207年1月： 借：應(yīng)收分保賬款——I公司 6800000貸：保費(fèi)收入 6800000 借：分保費(fèi)用 2380000貸：應(yīng)付分保賬款——I公司 2380000(2)207年2月： 借：應(yīng)收分保賬款——I公司 7300000貸：保費(fèi)收入 7300000借：分保費(fèi)用 2555000 貸：應(yīng)付分保賬款——I公司 2555000(3)207年3月： 借：應(yīng)收分保賬款——I公司 6000000貸：保費(fèi)收入 6000000 借：分保費(fèi)用 2100000貸：應(yīng)付分保賬款——I公司 2100000(4)207年4月預(yù)估確認(rèn)分保費(fèi)收入和分保費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄略。合同起期日為207年1月1日，保險(xiǎn)責(zé)任期間為1年。如果再保險(xiǎn)接受人由于缺乏豐富的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)資料和先進(jìn)的技術(shù)方法、手段，而無(wú)法對(duì)再保險(xiǎn)合同項(xiàng)下每一會(huì)計(jì)期間分保費(fèi)收入金額進(jìn)行估計(jì)，或估計(jì)金額可能與實(shí)際金額產(chǎn)生重大差異，則表明再保險(xiǎn)接受人只能于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)才能對(duì)分保費(fèi)收入進(jìn)行可靠計(jì)量。如果再保險(xiǎn)接受人具有長(zhǎng)期積累的豐富經(jīng)驗(yàn)和大量數(shù)據(jù)資料，能夠采用先進(jìn)的估算方法，借助專門的技術(shù)手段，對(duì)再保險(xiǎn)合同項(xiàng)下每一會(huì)計(jì)期間再保險(xiǎn)分
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