企業(yè)新會計準則講解匯卒32(編輯修改稿)
2024-07-22 04:04 本頁面
【文章內容簡介】 款項與有關原保險合同收入或費用不得相互抵銷 本準則規(guī)定，再保險分出人不應當將再保險合同形成的收人或費用與有關原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。這里“再保險合同形成的收入”指再保險分出人按照再保險合同約定向再保險接受人攤回的準備金、分保費用、賠付成本等；“再保險合同形成的費用”指再保險分出人按照再保險合同約定向再保險接受人分出的保費等。分出業(yè)務的分出保費及攤回金額與原保險合同保費收入及相關費用所反映的經(jīng)濟內容與實質不同。原保險合同保費收入是再保險分出人向投保人銷售保單，為承擔源自被保險人的保險風險責任所取得的收人；分出保費則是再保險分出人向再保險接受人購買保險所付出的代價，不同于共同保險業(yè)務各保險人之間對保費收入的分配。分出業(yè)務各項攤回金額是對再保險分出人由原保險合同所引起的提取保險責任準備金、賠付成本及其他相關費用的補償，而非對原保險合同受益人的直接賠償或給付。因此，為全面、真實地反映再保險分出人原保險業(yè)務和再保險業(yè)務的經(jīng)濟內容與實質，再保險合同分出業(yè)務的分出保費不應直接計入原保險合同保費收入的借方進行抵減，再保險合同分出業(yè)務攤回準備金、攤回賠付成本、攤回分保費用不應直接計入原保險合同提取準備金、賠付成本、手續(xù)費支出等的貸方進行抵減，均應單獨確認并在利潤表中分別列報。（二）分出保費、攤回分保手續(xù)費及攤回賠付成本的處理1．分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回賠付成本的確認 再保險分出人應當在確認原保險合同保費收入的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定分出保費和應向再保險接受人攤回的分保費用，計入當期損益。再保險分出人應當在確定支付賠付款項金額或實際發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應準備金余額的當期，沖減相應的應收分保準備金余額；同時，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本，計入當期損益。這里“攤回的分保費用”指攤回的分保手續(xù)費。攤回準備金和攤回賠付成本的區(qū)別在于：攤回準備金是預計由再保險接受人補償?shù)慕痤~；攤回賠付成本是由再保險接受人實際補償?shù)慕痤~。因此，在確認攤回賠付成本的同時應沖減相應的攤回準備金。分出保費、攤回分保費用、攤回賠付成本的計算方法因再保險合同種類的不同而不同，具體計量金額一般由保險人業(yè)務部門根據(jù)再保險合同約定計算確定。(例27—2)207年1月31日，乙公司與客戶劉某簽訂一份人身意外傷害保險合同，保險金額為360萬元，自207年2月1日零時合同生效，保險期間為1年；，乙公司開始承擔保險責任并確認了保費收入。該份人身意外傷害保險合同屬于乙公司與E保險股份有限公司(以下簡稱E公司)簽訂的溢額再保險合同約定的業(yè)務范圍。該再保險合同約定：每一被保險人的意外險自留額為100萬元，E公司的分保額最高限額為300萬元，分保手續(xù)費率為25％。207年7月10日，被保險人劉某發(fā)生車禍死亡，乙公司確定該事故屬于全額賠償責任范圍，于事故發(fā)生當月確認了賠付成本360萬元。207年7月29日，乙公司向劉某家屬支付了保險賠款，該保險事故結案。[(360—100)247。360]，(25％)萬元，應從E公司攤回賠款金額為260萬元[360(360—100)247。360]，乙公司分出保費、攤回分保費用、攤回賠付成本的賬務處理如下：(1)207年2月，確認分出保費及攤回分保費用。 借：分出保費 5200貸：應付分保賬款——E公司 5200 借：應收分保賬款——E公司 1300貸：攤回分保費用 1300(2)207年7月，確認應攤回的賠付成本。 借：應收分保賬款——E公司 2600000貸：攤回賠付支出 2600000 注：實務中，保險公司對于保險事故發(fā)生后很快(一般指當月)能夠結案定損的，往往不提未決賠款準備金，本例即屬于此種情況，因此在確認攤回賠付成本時不涉及轉銷相關應收分保未決賠款準備金的處理。2．分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回賠付成本的調整 再保險分出人對分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回賠付成本進行調整時，應將調整金額計入調整當期的損益。主要有以下幾種情況：（1）再保險分出人應當在原保險合同提前解除的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定分出保費、攤回分保費用的調整金額，計入當期損益。（2）再保險分出人應當在因取得和處置損余物資、確認和收到應收代位追償款等而調整原保險合同賠付成本的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定攤回賠付成本的調整金額，計入當期損益。（3）再保險分出人與再保險接受人約定采用浮動(或累進)分保手續(xù)費方式下，再保險分出人依據(jù)合同規(guī)定在能夠計算確定實際分保手續(xù)費率而調整分保手續(xù)費時，應將調整金額計入當期損益。再保險分出人確認入賬的分保手續(xù)費調整金額應為經(jīng)再保險接受人確認一致后的金額。(例27—3)甲公司與F保險股份有限公司(以下簡稱F公司)簽訂一份成數(shù)分保財產再保險合同，將約定的原保險業(yè)務向F公司辦理分保。合同約定分保手續(xù)費采用浮動分保手續(xù)費率制，預付分保手續(xù)費率為30％。假定甲公司對該再保險合同業(yè)務年度的業(yè)務進行結算時實際計算確定的分保手續(xù)費率為35％，據(jù)此計算的分保手續(xù)費調整金額為800萬元并經(jīng)F公司確認一致。此時，甲公司調整分保手續(xù)費的賬務處理如下：借：應收分保賬款——F公司 8000000 貸：攤回分保費用 8000000（三）純益手續(xù)費的處理 再保險分出人應當根據(jù)相關再保險合同的約定，在能夠計算確定應向再保險接受人收取的純益手續(xù)費時，將該項純益手續(xù)費作為攤回分保費用計入當期損益。 純益手續(xù)費只有再保險接受人實際上有“純益”時才給付。實務中，保險人通常按照業(yè)務年度計算純益，而一個業(yè)務年度的再保險業(yè)務往往要跨越若干個會計年度才能結算出損益。再保險分出人確認純益手續(xù)費收入主要應考慮其可靠計量問題，只有能夠依據(jù)相關數(shù)據(jù)計算確定應向再保險接受人收取的純益手續(xù)費時，即純益手續(xù)費能夠可靠計量時，純益手續(xù)費收人才予以確認。 分保手續(xù)費是再保險接受人對再保險分出入取得和經(jīng)營原保險業(yè)務所發(fā)生費用的補償，純益手續(xù)費是再保險接受人對再保險分出人謹慎地選擇原保險業(yè)務而為其帶來盈利的一種“獎勵”措施，其實質是對再保險分出人經(jīng)營原保險業(yè)務的“額外”補償。因此純益手續(xù)費與分保手續(xù)費性質相類似，確認應取得的純益手續(xù)費時應作攤回分保費用處理。(例27—4)沿用(例27—3)的資料，假定再保險合同簽訂3年后甲公司按照合同約定計算出應向F公司收取的純益手續(xù)費金額為144萬元。甲公司應于雙方確認一致時作如下賬務處理：借：應收分保賬款——F公司 1404000 貸：攤回分保費用 1404000（四）非比例再保險合同分出保費、攤回賠付成本的處理 對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，再保險分出人應當根據(jù)再保險合同的約定，計算確定分出保費，計入當期損益。再保險分出人調整分出保費時，應當將調整金額計入當期損益。再保險分出人應當在能夠計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本時，將該項應攤回的賠付成本計入當期損益。這里“再保險分出人應當根據(jù)再保險合同的約定，計算確定分出保費，計入當期損益”指的是再保險分出人向再保險接受人預付保費的情況。預付保費通常與所謂的最低保費數(shù)額相同。對于非比例再保險合同，再保險分出人難以根據(jù)每一原保險合同保費收入
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