企業(yè)新會計準則講解匯卒23(編輯修改稿)
2024-07-22 04:04 本頁面
【文章內容簡介】 借款費用的資本化。(例18—9)ABC公司借入一筆款項，于207年2月土日采用出包方式開工興建一幢辦公樓。208年10月10日工程全部完工，達到合同要求。10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日辦公樓正式投入使用。 在本例中，企業(yè)應當將208年10月10日確定為工程達到預定可使用狀態(tài)的時點，作為借款費用停止資本化的時點。后續(xù)的工程驗收日、竣工結算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應作為借款費用停止資本化的時點，否則會導致資產(chǎn)價值和利潤的高估。如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)完工，也不能夠認為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時，才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費用方可停止資本化。(例18—10)某企業(yè)建設某一涉及數(shù)項工程的鋼鐵冶煉項目，每個單項工程都是根據(jù)各道冶煉工序設計建造的，只有在每項工程都建造完畢后，整個冶煉項目才能正式運轉，達到生產(chǎn)和設計要求，每一個單項工程完工后不應認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用狀態(tài)，只有等到整個冶煉項目全部完工，達到預定可使用狀態(tài)時，才停止借款費用的資本化。第三節(jié) 借款費用的計量 一、借款利息資本化金額的確定（一）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應予資本化的利息金額。（二）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定。（三）每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。企業(yè)在確定每期利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額時，應當首先判斷符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程所占用的資金來源。如果所占用的資金是專門借款資金，則應當在資本化期間內，根據(jù)每期實際發(fā)生的專門借款利息費用，確定應予資本化的金額。在企業(yè)將閑置的專門借款資金存入銀行取得利息收入或者進行暫時性投資獲取投資收益的情況下，企業(yè)還應當將這些相關的利息收入或者投資收益從資本化金額中扣除，以如實反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實際成本。(例18—11)ABC公司于207年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于207年1月1日、207年7月1日和208年1月1日支付工程進度款。ABC公司為建造廠房于207年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6％。另外在207年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7％。借款利息按年支付。(如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率均相同)閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，％。廠房于208年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。ABC公司為建造該廠房的支出金額如表18—l所示。表18—l 單位：萬元日 期每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額207年1月1日15001500500207年7月1日250040002000208年1月1日15005500500總 計55003000由于ABC公司使用了專門借款建造廠房，而且廠房建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司207年、208年為建造廠房應予資本化的利息金額計算如下：(1)確定借款費用資本化期間為207年1月1日至208年6月30日。(2)計算在資本化期間內專門借款實際發(fā)生的利息金額：207年專門借款發(fā)生的利息金額＝20006％＋40007％6247。12＝260(萬元)208年1月1日～6月30日專門借款發(fā)生的利息金額＝20006％6247。12＋40007％6247。12＝200(萬元)(3)計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：207年短期投資收益＝500％6－2000％6＝75(萬元)208年1月1日～6月30日短期投資收益＝500％6＝15(萬元)(4)由于在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：公司207年的利息資本化金額＝260－75＝185(萬元) 公司208年的利息資本化金額＝200－15＝185(萬元) 有關賬務處理如下：207年12月31日： 借；在建工程 1850000應收利息(或銀行存款) 750000 貸：應付利息 2600000208年
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