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正文內(nèi)容

企業(yè)新會計(jì)準(zhǔn)則講解匯卒23(編輯修改稿)

2025-07-22 04:04 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 借款費(fèi)用的資本化。(例18—9)ABC公司借入一筆款項(xiàng),于207年2月土日采用出包方式開工興建一幢辦公樓。208年10月10日工程全部完工,達(dá)到合同要求。10月30日工程驗(yàn)收合格,11月15日辦理工程竣工結(jié)算,11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù),12月1日辦公樓正式投入使用。 在本例中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將208年10月10日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn),作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。后續(xù)的工程驗(yàn)收日、竣工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應(yīng)作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn),否則會導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和利潤的高估。如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工,但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的,應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下,即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)完工,也不能夠認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時(shí),才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),借款費(fèi)用方可停止資本化。(例18—10)某企業(yè)建設(shè)某一涉及數(shù)項(xiàng)工程的鋼鐵冶煉項(xiàng)目,每個(gè)單項(xiàng)工程都是根據(jù)各道冶煉工序設(shè)計(jì)建造的,只有在每項(xiàng)工程都建造完畢后,整個(gè)冶煉項(xiàng)目才能正式運(yùn)轉(zhuǎn),達(dá)到生產(chǎn)和設(shè)計(jì)要求,每一個(gè)單項(xiàng)工程完工后不應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài),只有等到整個(gè)冶煉項(xiàng)目全部完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),才停止借款費(fèi)用的資本化。第三節(jié) 借款費(fèi)用的計(jì)量 一、借款利息資本化金額的確定(一)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額,確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。(二)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。(三)每一會計(jì)期間的利息資本化金額,不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。企業(yè)在確定每期利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷)資本化金額時(shí),應(yīng)當(dāng)首先判斷符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程所占用的資金來源。如果所占用的資金是專門借款資金,則應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi),根據(jù)每期實(shí)際發(fā)生的專門借款利息費(fèi)用,確定應(yīng)予資本化的金額。在企業(yè)將閑置的專門借款資金存入銀行取得利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資獲取投資收益的情況下,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)將這些相關(guān)的利息收入或者投資收益從資本化金額中扣除,以如實(shí)反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際成本。(例18—11)ABC公司于207年1月1日正式動(dòng)工興建一幢廠房,工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月,工程采用出包方式,分別于207年1月1日、207年7月1日和208年1月1日支付工程進(jìn)度款。ABC公司為建造廠房于207年1月1日專門借款2000萬元,借款期限為3年,年利率為6%。另外在207年7月1日又專門借款4000萬元,借款期限為5年,年利率為7%。借款利息按年支付。(如無特別說明,本章例題中名義利率與實(shí)際利率均相同)閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y,%。廠房于208年6月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。ABC公司為建造該廠房的支出金額如表18—l所示。表18—l 單位:萬元日 期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額207年1月1日15001500500207年7月1日250040002000208年1月1日15005500500總 計(jì)55003000由于ABC公司使用了專門借款建造廠房,而且廠房建造支出沒有超過專門借款金額,因此公司207年、208年為建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下:(1)確定借款費(fèi)用資本化期間為207年1月1日至208年6月30日。(2)計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額:207年專門借款發(fā)生的利息金額=20006%+40007%6247。12=260(萬元)208年1月1日~6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=20006%6247。12+40007%6247。12=200(萬元)(3)計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益:207年短期投資收益=500%6-2000%6=75(萬元)208年1月1日~6月30日短期投資收益=500%6=15(萬元)(4)由于在資本化期間內(nèi),專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定,因此:公司207年的利息資本化金額=260-75=185(萬元) 公司208年的利息資本化金額=200-15=185(萬元) 有關(guān)賬務(wù)處理如下:207年12月31日: 借;在建工程 1850000應(yīng)收利息(或銀行存款) 750000 貸:應(yīng)付利息 2600000208年
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