企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解匯卒25(編輯修改稿)
2024-07-22 04:06 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。209年2月27日，(即結(jié)算日)，所得價(jià)款為22000美元，按當(dāng)日匯率為1美元＝，與其原賬面價(jià)值人民幣金額152000元的差額為10800元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 162800 貸：交易性金融資產(chǎn) 152000投資收益 10800借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 35000貸：投資收益 35000（三）貨幣兌換的折算 企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)折算。由于匯率變動(dòng)產(chǎn)生的折算差額計(jì)入當(dāng)期損益。(例20—11)甲公司的記賬本位幣為人民幣，207年6月18日以人民幣向中國(guó)銀行買(mǎi)入5000美元，甲公司以中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝，中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣(mài)出價(jià)為l美元＝。甲公司當(dāng)日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款(美元) 39000 財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 250 貸：銀行存款(人民幣) 39250四、分賬制記賬方法 分賬制記賬方法是一種外幣交易的賬務(wù)處理方法，我國(guó)的許多金融類(lèi)企業(yè)均采用分賬制記賬方法。金融類(lèi)企業(yè)的外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按交易日即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。分賬制記賬方法下，為保持不同幣種借貸方金額合計(jì)相等，需要設(shè)置“貨幣兌換”科目進(jìn)行核算。實(shí)務(wù)中又可采取兩種方法核算：（一）所有外幣交易均通過(guò)“貨幣兌換”科目處理 在這種方法下，會(huì)計(jì)處理包括以下內(nèi)容：1．企業(yè)發(fā)生的外幣交易同時(shí)涉及貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的，按相同外幣金額同時(shí)記入貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換（外幣）”科目，同時(shí)，按以交易發(fā)生日即期匯率折算為記賬本位幣的金額，記入非貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目。2．企業(yè)發(fā)生的交易僅涉及記賬本位幣外的一種貨幣反映的貨幣性項(xiàng)目的，按相同幣種金額入賬，不需要通過(guò)“貨幣兌換”科目核算；如果涉及兩種以上貨幣，按相同幣種金額記入相應(yīng)貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換（外幣）”科目。3．期末，應(yīng)將所有以記賬本位幣以外的貨幣反映的“貨幣兌換”科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，并與“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目余額相比較，其差額轉(zhuǎn)入“匯兌損益”科目：如為借方差額，借記“匯兌損益”科目，貸記“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目；如為貸方差額，借記“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目，貸記“匯兌損益”科目。4．結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入“匯兌損益”。(例20—12)假定甲銀行采用分賬制記賬方法，選定的記賬本位幣為人民幣并以人民幣列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。207年9月，甲銀行發(fā)生以下交易：(1)9月5日，收到投資者投入的貨幣資本100000美元，無(wú)合同約定匯率，當(dāng)日匯率為1美元＝；(2)9月10日，以2000美元購(gòu)入一臺(tái)固定資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元＝；(3)9月15日，某客戶以39000元人民幣購(gòu)入5000美元，當(dāng)日美元賣(mài)出價(jià)為l美元＝；(4)9月20日，發(fā)放短期貸款5000美元，當(dāng)日匯率為1美元＝；(5)9月25日，向其他銀行拆借資金10000歐元，期限為1個(gè)月，年利率為3％，當(dāng)日的匯率為1歐元＝；(6)9月30日的匯率為1美元＝8元人民幣，1歐元＝10元人民幣。 對(duì)于上述交易，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：(1)9月5日，收到美元資本投入 借：銀行存款(美元) USD$100000貸：貨幣兌換(美元) USD$100000 借：貨幣兌換(人民幣) RMB￥780000 貸：實(shí)收資本 RMB￥780000(2)9月10日，以美元購(gòu)入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) RMB￥15500貸：貨幣兌換(人民幣) RMB￥15500 借：貨幣兌換(美元) USD$2000貸：銀行存款(美元) USD$2000(3)9月15日，售出美元 借：銀行存款(人民幣) RMB￥39000貸：貨幣兌換(人民幣) RMB￥39000借：貨幣兌換(美元) USD$5000 貸：銀行存款(美元) USD$5000(4)9月20日，發(fā)放美元短期貸款 借：貸款(美元) USD$5000貸：銀行存款(美元) USD$5000(5)9月25日，向其他銀行拆借歐元資金 借：銀行存款(歐元) €10000貸：拆入資金(歐元) €10000“貨幣兌換(美元)”賬戶的貸方余額為USD$93000(USD$100000一USD$2000一USD$5000)，按月末匯率折算為人民幣金額余額為RMB￥744000(930008)；“貨幣兌換(人民幣)”賬戶有借方余額725500(780000—15500—39000)?！柏泿艃稉Q”賬戶的借方余額合計(jì)為RMB￥725500，貸方余額合計(jì)為RMB￥744000，借貸方之間的差額為一RMB￥18500，即為當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：貨幣兌換(人民幣) RMB￥18500 貸：匯兌損益 RMB￥18500（二）外幣交易的日常核算不通過(guò)“貨幣兌換”科目，僅在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時(shí)通過(guò)“貨幣兌換”科目處理在外幣交易發(fā)生時(shí)直接以發(fā)生的幣種進(jìn)行賬務(wù)處理，期末，由于所有賬戶均需要折算為記賬本位幣列報(bào)，因此，所有以外幣反映的賬戶余額均需要折算為記賬本位幣余額，其中，貨幣性項(xiàng)目以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目以交易日即期匯率折算。折算后，所有賬戶借方余額之和與所有賬戶貸方余額之和的差額即為當(dāng)期匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(例20—13)仍以(例20—12)為例，日常核算中相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄如下：(1)9月5日，收到美元資本投入 借：銀行存款(美元) USD$100000 貸：實(shí)收資本 USD$100000(2)9月10，以美元購(gòu)入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) USD$2000貸：銀行存款(美元) USD$2000(3)9月15日，售出美元 借：銀行存款(人民幣) RMB￥39000貸：銀行存款(美元) USD$5000(4)9月20日，發(fā)放美元短期貸款 借：貸款(美元) USD$5000貸：銀行存款(美元) USD$5000(5)9月25日，向其他銀行拆借歐元資金借：銀行存款(歐元) €10000 貸：拆入資金(歐元) €10000資產(chǎn)負(fù)債表日，編制賬戶科目余額(人民幣)的調(diào)節(jié)表：非人民幣貨幣性項(xiàng)目以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非人民幣非貨幣性項(xiàng)目以交易日即期匯率折算。表20—1借方余額賬戶幣種外幣余額匯率人民幣余額貸方余額賬戶幣種外幣余額匯率人民幣余額銀行存款美元880008804000拆入資金歐元1000010100000歐元1000010實(shí)收資本美元100000780000貸款美元5000840000固定資產(chǎn)美元200015500銀行存款人民幣39000人民幣余額合計(jì)898500人民幣余額合計(jì)880000匯兌損益18500相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為：借：貨幣兌換(人民幣) RMB￥18500 貸：匯兌損益 RMB￥18500需要強(qiáng)調(diào)的是，無(wú)論是采用分賬制記賬方法，還是采用統(tǒng)賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理程序不同，但產(chǎn)生的結(jié)果應(yīng)當(dāng)相同，計(jì)算出的匯兌差額相同。第四節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，即使是設(shè)在境外，其財(cái)務(wù)報(bào)表也不存在折算問(wèn)題。但是，如果企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)通過(guò)合并報(bào)表、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，需要將企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映。（一）境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 在對(duì)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致，根據(jù)調(diào)整后會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間編制相應(yīng)貨幣（記賬本位幣以外的貨幣）的財(cái)務(wù)報(bào)表，再按照以下方法對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算：1．資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2．利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。3．產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理?！纠?0－14】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司僅有一全資子公司乙公司，無(wú)其他境外經(jīng)營(yíng)。乙公司設(shè)在美國(guó)，自主經(jīng)營(yíng)，所有辦公設(shè)備及絕大多數(shù)人工成本等均以美元支付，除極少量的商品購(gòu)自甲公司外，其余的商品采購(gòu)均來(lái)自當(dāng)?shù)?，乙公司?duì)所需資金自行在當(dāng)?shù)厝谫Y、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，根據(jù)記賬本位幣的選擇確定原則，乙公司的記賬本位幣應(yīng)為美元。207年12月31日，甲公司準(zhǔn)備編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，需要先將乙公司的美元財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣表述。乙公司的有關(guān)資料如下：207年12月31日的即期匯率為1美元＝8元人民幣，207年的平均匯率為1美元＝，實(shí)收資本為125000美元，發(fā)生日的即期匯率為1美元＝，206年12月31日的即期匯率為1美元＝，累計(jì)盈余公積為11000美元，折算為人民幣90300元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為20000美元，折算為人民幣166000元，乙公司在年末提取盈余公積6000美元。乙公司相關(guān)的利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制分別如表20—表20—表20—4所表示。表20—2 利潤(rùn)表乙公司 (207年度) 單位：元項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)(美元
范文總結(jié)相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1