企業(yè)新會計(jì)準(zhǔn)則講解匯卒25-wenkub.com
2025-06-22 04:06 本頁面
【正文】 首次執(zhí)行日后的外幣交易，按照新準(zhǔn)則規(guī)定的原則進(jìn)行處理。 二、新舊銜接 企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，分別下列情況進(jìn)行處理：(一)首次執(zhí)行日后，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定需要變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。(四)規(guī)定了境外經(jīng)營處置的處理和惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算原制度對此沒有規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額入賬時(shí)，均應(yīng)當(dāng)按照交易日的即期匯率折算，貨幣性項(xiàng)目及非貨幣性項(xiàng)目均如此，外幣投入資本也不例外。如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目進(jìn)行重述后，再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率將資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表折算為記賬本位幣報(bào)表。其他非貨幣性項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)等，應(yīng)自購置日起以一般物價(jià)指數(shù)予以重述。(二)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，需要先對其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述：對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動予以重述。207年甲、乙公司采用相同的會計(jì)期間和會計(jì)政策，經(jīng)分析，甲公司借給乙公司的500萬美元資金實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司的凈投資的一部分。有關(guān)資料如下：207年1月3日，甲公司的累計(jì)未分配利潤為3696萬元人民幣，累計(jì)盈余公積為2600萬元人民幣，乙公司的實(shí)收資本為3410萬美元，折算為人民幣27962萬元人民幣，累計(jì)未分配利潤為80萬美元，折算為人民幣656萬元人民幣，累積盈余公積為10萬美元，折算為人民幣82萬元。表20—2 利潤表乙公司 (207年度) 單位：元項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)(美元)匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入105000861000減：營業(yè)成本40000328000 營業(yè)稅金及附加600049200 銷售費(fèi)用800065600 管理費(fèi)用1200098400 財(cái)務(wù)費(fèi)用1000082000二、營業(yè)利潤29000237800加：營業(yè)外收入500041000減：營業(yè)外支出400032800三、利潤總額30000246000減：所得稅費(fèi)用1000082000四、凈利潤20000164000五、每股收益表20—3 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：乙公司 (207年12月31日) 單位：元資產(chǎn)期末數(shù)(美元)匯率折算為人民幣金額負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)(美元)匯率折算為人民幣金額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金200008160000短期借款10000880000交易性金融資產(chǎn)10000880000應(yīng)付票據(jù)2000816000應(yīng)收票據(jù)8000864000應(yīng)付賬款150008120000應(yīng)收賬款220008176000應(yīng)付職工薪酬12000896000存貨400008320000應(yīng)交稅費(fèi)3000824000流動資產(chǎn)合計(jì)100000800000流動負(fù)債合計(jì)42000336000非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：固定資產(chǎn)1200008960000長期借款12000896000無形資產(chǎn)300008240000長期應(yīng)付款200008160000非流動資產(chǎn)合計(jì)1500001200000非流動負(fù)債合計(jì)32000256000所有者權(quán)益：實(shí)收資本1250001037500盈余公積17000139500未分配利潤34000280800報(bào)表折算差額049800所有者權(quán)益合計(jì)1760001408000資產(chǎn)總計(jì)2500002000000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)2500002000000表20—4 所有者權(quán)益變動表編制單位：乙公司 (207年度) 單位：元項(xiàng)目實(shí)收資本盈余公積未分配利潤外幣報(bào)表折算差額所有者權(quán)益合計(jì)(人民幣)美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元人民幣一、本年年初余額12500010375001100090300200001660001293800二、本年增減變動金額(一)凈利潤20000164000164000(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其中：外幣報(bào)表折算差額4980049800(三)利潤分配600049200600049200三、本年年末余額12500010375001700013950034000280800498001408000（二）包含境外經(jīng)營的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特殊處理在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。因此，根據(jù)記賬本位幣的選擇確定原則，乙公司的記賬本位幣應(yīng)為美元。3．產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。第四節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 一、境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，即使是設(shè)在境外，其財(cái)務(wù)報(bào)表也不存在折算問題。“貨幣兌換”賬戶的借方余額合計(jì)為RMB￥725500，貸方余額合計(jì)為RMB￥744000，借貸方之間的差額為一RMB￥18500，即為當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額，相應(yīng)的會計(jì)分錄為：借：貨幣兌換(人民幣) RMB￥18500 貸：匯兌損益 RMB￥18500（二）外幣交易的日常核算不通過“貨幣兌換”科目，僅在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時(shí)通過“貨幣兌換”科目處理在外幣交易發(fā)生時(shí)直接以發(fā)生的幣種進(jìn)行賬務(wù)處理，期末，由于所有賬戶均需要折算為記賬本位幣列報(bào)，因此，所有以外幣反映的賬戶余額均需要折算為記賬本位幣余額，其中，貨幣性項(xiàng)目以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目以交易日即期匯率折算。4．結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入“匯兌損益”。分賬制記賬方法下，為保持不同幣種借貸方金額合計(jì)相等，需要設(shè)置“貨幣兌換”科目進(jìn)行核算。(例20—11)甲公司的記賬本位幣為人民幣，207年6月18日以人民幣向中國銀行買入5000美元，甲公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝，中國銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為l美元＝。相應(yīng)的會計(jì)分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn) 35000貸：公允價(jià)值變動損益 3500035000元人民幣既包含甲公司所購乙公司B股股票公允價(jià)值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。208年12月31日，由于市價(jià)變動，當(dāng)月購入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日即期匯率為l美元＝。2．對于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動損益，計(jì)入當(dāng)期損益。207年11月20日以每臺2000美元的價(jià)格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款)。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)設(shè)備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，在購入時(shí)已按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣3900000元。這與這些項(xiàng)目的實(shí)際情況不符。126)歐元，按當(dāng)日歐元賣出價(jià)折算為人民幣為3960(36011)元。當(dāng)日即期匯率為1美元＝。相應(yīng)的會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 8000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 8000假定208年1月31日收到上述貨款(即結(jié)算日)，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝，甲公司實(shí)際收到的貨款80000美元折算為人民幣應(yīng)當(dāng)是628000(80000)元人民幣，與當(dāng)日應(yīng)收賬款中該筆貨幣資金的賬面金額632000元人民幣的差額為－4000元人民幣。例如，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，以不同于交易日即期匯率或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率的匯率折算同一外幣金額產(chǎn)生的差額即為匯兌差額。（一）貨幣性項(xiàng)目的處理 貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。假定借入的歐元暫存銀行，相關(guān)會計(jì)分錄如下：借：銀行存款——?dú)W元 120000 貸：短期借款——?dú)W元 120000企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 624000貸：主營業(yè)務(wù)收入 624000(例20—2)國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。二、交易日的會計(jì)處理企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。月加權(quán)平均匯率需要采用當(dāng)月外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進(jìn)行計(jì)算。即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易時(shí)，僅用中間價(jià)不能反映貨幣買賣的損益，需要使用買入價(jià)或賣出價(jià)折算。通常
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