【正文】 ，以美元兌人民幣的周平均匯率為例，假定美元兌人民幣每天的即期匯率為：，，，周平均匯率為(＋＋＋＋)247。5＝。月平均匯率的計(jì)算方法與周平均匯率的計(jì)算方法相同。月加權(quán)平均匯率需要采用當(dāng)月外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進(jìn)行計(jì)算。無論是采用平均匯率還是加權(quán)平均匯率，或者其他方法確定的即期匯率的近似匯率，該方法應(yīng)在前后各期保持一致。如果匯率波動(dòng)使得采用即期匯率的近似匯率折算不適當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。至于何時(shí)不適當(dāng)，需要企業(yè)根據(jù)匯率變動(dòng)情況及計(jì)算即期匯率的近似匯率的方法等進(jìn)行判斷。二、交易日的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。(例20—1)國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年12月4日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì)80000美元，尚未收到，當(dāng)日匯率為l美元＝。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 624000貸：主營業(yè)務(wù)收入 624000(例20—2)國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。207年5月12日，從國外購入某原材料，共計(jì)50000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為39000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為72930元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 429000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 72930 貸：應(yīng)付賬款——美元 390000銀行存款 111930(例20—3)國內(nèi)某企業(yè)選定的記賬本位幣是人民幣。207年7月18日從中國工商銀行借入歐元12000元，期限為6個(gè)月，年利率為6％，當(dāng)日的即期匯率為1歐元＝10元人民幣。假定借入的歐元暫存銀行，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——?dú)W元 120000 貸：短期借款——?dú)W元 120000企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。(例20—4)國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年12月12日，與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20000美元，當(dāng)日匯率為1美元＝，假定投資合同約定匯率為1美元=。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：銀行存款 156000 貸：實(shí)收資本 156000三、會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日對(duì)外幣交易余額的會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。（一）貨幣性項(xiàng)目的處理 貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及持有至到期投資等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。匯兌差額指的是對(duì)同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。例如，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，以不同于交易日即期匯率或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率的匯率折算同一外幣金額產(chǎn)生的差額即為匯兌差額。(例20—5)國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年12月4日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì)80000美元，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為1美元＝。假定207年12月31的即期匯率為l美元＝(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))，則：對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”采用207年12月31的即期匯率1美元＝(80000)，與其交易日折算為記賬本位幣的金額624000元人民幣的差額為8000元人民幣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整貨幣性項(xiàng)目的原記賬本位幣金額。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 8000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 8000假定208年1月31日收到上述貨款(即結(jié)算日)，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝，甲公司實(shí)際收到的貨款80000美元折算為人民幣應(yīng)當(dāng)是628000(80000)元人民幣，與當(dāng)日應(yīng)收賬款中該筆貨幣資金的賬面金額632000元人民幣的差額為－4000元人民幣。當(dāng)日甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 628000 財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 4000 貸：應(yīng)收賬款 632000(例20—6)國內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。207年8月24日，向國外B供貨商購入商品一批，商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫。根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計(jì)100000美元，貨到后10日內(nèi)A公司付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為1美元＝。假定207年8月31日的即期匯率為1美元＝(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))，則：對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)付賬款”采用8月31日即期匯率1美元=(100000)，與其交易日折算為記賬本位幣的金額780000元人民幣(100000)的差額為10000元人民幣，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 10000貸：應(yīng)付賬款 100009月3日，A公司根據(jù)供貨合同以自有美元存款付清所有貨款(即結(jié)算日)。當(dāng)日的即期匯率為1美元＝。A公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款 790000 貸：銀行存款 785000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 5000【例20—7】沿用【例20—3】假定207年7月31日的即期匯率為1歐元＝，則“銀行存款——?dú)W元”產(chǎn)生的匯兌差額為6000元人民幣[12000(—10)]，“短期借款——?dú)W元”產(chǎn)生的匯兌差額為6000元人民幣[12000(－10)]，由于借貸方均為貨幣性項(xiàng)目，產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——?dú)W元 6000 貸：短期借款——?dú)W元 6000208年1月18日以人民幣歸還所借歐元，當(dāng)日銀行的歐元賣出價(jià)為1歐元＝11元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一并支付，則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息360(120006％247。126)歐元，按當(dāng)日歐元賣出價(jià)折算為人民幣為3960(36011)元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款——?dú)W元 126000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000 貸：銀行存款——人民幣 132000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3960 貸：銀行存款——人民幣 3960（二）非貨幣性項(xiàng)目的處理 非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如：存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票；基金)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。1．對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。因?yàn)檫@些項(xiàng)目在取得時(shí)已按取得時(shí)日即期匯率折算，從而構(gòu)成這些項(xiàng)目的歷史成本，如果再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，就會(huì)導(dǎo)致這些項(xiàng)目價(jià)值不斷變動(dòng)，從而使這些項(xiàng)目的折舊、攤銷和減值不斷地隨之變動(dòng)。這與這些項(xiàng)目的實(shí)際情況不符。(例20—8)某外商投資企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007年8月15日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款500000美元，尚未支付，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝。2007年8月31日的即期匯率為l美元＝。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)設(shè)備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，在購入時(shí)已按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣3900000元。由于“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，2007年8月31日，不需要按當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。但是，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。(例20—9)甲公司以人民幣為記賬本位幣。207年11月20日以每臺(tái)2000美元的價(jià)格從美國某供貨商手中購入國際最新型號(hào)H商品10臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款)。207年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國內(nèi)市場(chǎng)仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場(chǎng)的價(jià)格已降至每臺(tái)1950美元。11月20日的即期匯率是1美元＝，12月31日的匯率是1美元＝。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：11月20日，購入H商品， 借：庫存商品——H 156000貸：銀行存款 15600012月31日，由于庫存8臺(tái)H商品市場(chǎng)價(jià)格下跌，表明其可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失 1560 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 156020008－19508＝1560元(人民幣) 本例中，期末，在計(jì)算庫存商品——H商品的可變現(xiàn)凈值時(shí)，在國內(nèi)沒有相應(yīng)產(chǎn)品的價(jià)格，因此，只能依據(jù)H商品的國際市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值，但需要考慮匯率變動(dòng)的影響，期末，以國際市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按照期末匯率折算，再與庫存H商品的記賬本位幣成本相比較，確定其應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。2．對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。如屬于可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的，形成的匯兌差額，計(jì)入資本公積。(例20—10)國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20，當(dāng)日即期匯率為1美元＝，款項(xiàng)已付。208年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日即期匯率為l美元＝。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。208年12月5日，該公司對(duì)上述交易應(yīng)作以下財(cái)務(wù)處理： 借：交易性金融資產(chǎn) 117000貸：銀行存款 117000 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額為152000(即210000)元，與原賬面價(jià)值117000元(10000)的差額為35000元人民幣，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn) 35000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3500035000元人民幣既包含甲公司所購乙公司B股股票