《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》講解-文庫(kù)吧
2025-08-04 18:04 本頁(yè)面
【正文】 定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收益實(shí)現(xiàn)。即：應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度中工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為工程收入的實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入，為本期已結(jié)算的分段工程價(jià)款金額。實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收益應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，在發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)一次或分次確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入，為當(dāng)期結(jié)算的已完工程價(jià)款或竣工一次 結(jié)算的全部合同價(jià)款。確認(rèn)收入時(shí)，會(huì)計(jì)處理為借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“工程結(jié)算收入”。 按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。根據(jù)不同的建造合同類型，本準(zhǔn)則分別給出了判斷結(jié)果能夠可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件：（ 1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；（ 2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（ 3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（ 4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合 同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件：（ 1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（ 2）實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：（ 1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)為費(fèi)用。（ 2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 由上可見(jiàn)，本準(zhǔn)則與現(xiàn)行規(guī)定之間的主要區(qū)別是收入確 認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額。《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是在承包方與發(fā)包主進(jìn)行結(jié)算時(shí)，按結(jié)算額確認(rèn)為合同收入，而本準(zhǔn)則則區(qū)分不同的情況，進(jìn)行不同的確認(rèn)，在完工百分比法下，合同收入是按完工進(jìn)度確認(rèn)的，與實(shí)際結(jié)算的工程價(jià)款會(huì)有一定的差別。本準(zhǔn)則的規(guī)定更為符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，并遵循了謹(jǐn)慎原則。 確認(rèn)建造合同收入，常見(jiàn)的有兩種方法，一是完成合同法，二是完工百分比法。完成合同法是指建造工程全部完工或?qū)嵸|(zhì)上已完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用；完工百分比法是指根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用。 開(kāi)單結(jié)算時(shí)的會(huì)計(jì)處理 有關(guān)開(kāi)單結(jié)算時(shí)的 會(huì)計(jì)處理，是本準(zhǔn)則相對(duì)于《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》變化較大的一項(xiàng)內(nèi)容。本準(zhǔn)則之所以這樣規(guī)定，主要是從所提供的會(huì)計(jì)信息的數(shù)量及其有用性方面考慮的，這也是國(guó)際上較為普遍的做法?！妒┕て髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》將開(kāi)單結(jié)算和收入確認(rèn)合在一起進(jìn)行核算，開(kāi)單結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算收入”科目，同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已結(jié)算的工程成本，借記“工程結(jié)算成本”科目，貸記“工程施工”科目。收到款項(xiàng)時(shí)，再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這樣處理在提供信息方面有一定的局限性。本準(zhǔn)則將工程款結(jié)處和收入確認(rèn)分開(kāi)來(lái)處理。開(kāi)出工程結(jié)算單時(shí) ，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。確認(rèn)合同收入時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目、“工程施工 —— 毛利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。收到工程款時(shí)，再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 按照本準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)單結(jié)算進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，與《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，至少有這樣兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)：（ 1）“生產(chǎn)成本”或“工程施工”賬戶余額在賬上保持不變，從而可以提供工程自開(kāi)以來(lái)累計(jì)發(fā)生的工程成本；（ 2）由于將開(kāi)單結(jié)算單獨(dú)加以處理，可以提供自開(kāi)工以來(lái)累計(jì)開(kāi)出結(jié)算單金額，以及已經(jīng)收到了多少工程款。為了直觀地反映勤務(wù)員施工 實(shí)際占用的資金或占用發(fā)包商的資金情況，本準(zhǔn)則要求“工程結(jié)算”科目在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)作為“工程施工”科目或“生產(chǎn)成本”科目的抵銷賬戶。如果“工程施工”科目或“生產(chǎn)成本”科目的余額大于“工程結(jié)算”科目余額，則在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，反之，如果“工程結(jié)算”科目余額大于“工程施工”科目或“生產(chǎn)成本”科目的余額，則在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。 舉例說(shuō)明如下： C 建筑公司承建一項(xiàng)工程，施工期 3 年，有關(guān)資料為： 完工百分比法下的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下： 現(xiàn)列示完成合同法和完工百分比法下的會(huì)計(jì)處理 如下： 完成合同法 完工百分比
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