【正文】 財務(wù)報表的有機組成部分，要求企業(yè)在附注中對重要的報表列示項目以及未能在這些報表中列示項目作有關(guān)說明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的全貌，有助于使用者做出更加科學合理的決策?；緶蕜t還規(guī)定，財務(wù)報告還應(yīng)當包括除財務(wù)報表之外的其他相關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。比如企業(yè)可以在財務(wù)報告中披露其承擔的社會責任、對社區(qū)的貢獻、可持續(xù)發(fā)展能力等信息，這些信息對于使用者的決策也是相關(guān)的，盡管屬于非財務(wù)信息，無法包括在財務(wù)報表中，但是如果有規(guī)定或者使用者有需求的，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報告中予以披露，有時企業(yè)也可以自愿選擇在財務(wù)報告中披露這些相關(guān)信息。 　　三、基本準則的貫徹實施 　　依據(jù)基本準則的地位、作用和主要內(nèi)容，相關(guān)部門、單位和個人在學習、研究和貫徹實施會計準則體系的過程中，必須從基本準則入手，只有這樣，才能準確把握整個會計準則體系的理念和本質(zhì)特征、原則、內(nèi)容和方法。 　　理論界應(yīng)當把基本準則作為研究和教學的重中之重。一方面，應(yīng)當深入研究基本準則的理念、本質(zhì)、原則和內(nèi)涵，在此基礎(chǔ)上，開展對會計準則體系的研究。另一方面，要結(jié)合基本準則的概念框架，豐富和調(diào)整財務(wù)會計教學內(nèi)容，修訂和完善各種教學工具，力求把基本準則的精髓貫徹到教育教學的各個方面。 　　實務(wù)界作為會計準則體系貫徹實施的主體，應(yīng)當深刻領(lǐng)會基本準則，以基本準則為基礎(chǔ)，全面準確地執(zhí)行好會計準則體系。在此過程中，各上市公司和相關(guān)企業(yè)應(yīng)當重視基本準則的學習，不僅財會人員要領(lǐng)悟和學習基本準則，單位負責人也應(yīng)掌握基本準則的主要內(nèi)容。會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當在基本準則的指引下，全面掌握新會計準則體系的內(nèi)容，將準則變化與審計理念、方法和程序的變化密切結(jié)合起來，不斷提高審計質(zhì)量。 總之，在新準則體系的貫徹實施中，基本準則是重中之重，各有關(guān)部門、單位要高度重視基本準則的貫徹實施工作，重視相關(guān)配套措施的跟進和落實，密切關(guān)注新舊準則銜接和轉(zhuǎn)換過程中的新情況、新問題，積極采取應(yīng)對措施，指導(dǎo)、督促有關(guān)單位實施好新準則，做到思想認識到位、貫徹實施到位、技術(shù)手段到位、監(jiān)管措施到位，實現(xiàn)會計改革的預(yù)期目標。企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見財政部會計司　　編者按：近日，財政部會計準則委員會成立了“企業(yè)會計準則實施問題專家工作組”。專家工作組由財政部會計司、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、國家稅務(wù)總局相關(guān)人員組成。專家工作組將定期召開會議，針對企業(yè)在執(zhí)行財政部2006年發(fā)布的企業(yè)會計準則及其應(yīng)用指南（以下簡稱“新會計準則”）過程中提出的有關(guān)問題進行研究，在達成一致意見后向社會公布，以便及時指導(dǎo)上市公司、會計師事務(wù)所等有關(guān)方面正確理解和執(zhí)行新會計準則?！　〗?，就有關(guān)部門、上市公司、會計師事務(wù)所等提出的新會計準則執(zhí)行過程中的問題，企業(yè)會計準則實施問題專家工作組進行了討論，并就以下問題達成了一致意見?！　∫弧枺喝绾握J定同一控制下的企業(yè)合并？　　答：企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，對同一控制下的企業(yè)合并進行判斷。通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)之間的合并。除此之外，一般不作為同一控制下的企業(yè)合并?！　《?、問：企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日及執(zhí)行新會計準則后，按照《企業(yè)會計制度》及投資準則（以下簡稱“原制度”）核算的股權(quán)投資借方差額的余額如何處理？　　答：企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股權(quán)投資，按照原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當執(zhí)行《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定?！　∩鲜鰧ψ庸就顿Y的股權(quán)投資借方差額的余額，執(zhí)行新會計準則后，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)區(qū)別情況處理：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)無法可靠確定購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示。　?。ǘ┢髽I(yè)能夠可靠確定購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債等的公允價值的，應(yīng)將屬于因購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值與其賬面價值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分攤至被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債，并在被購買方可辨認資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計提折舊或進行攤銷，有關(guān)折舊或攤銷計入合并利潤表相關(guān)的投資收益項目；無法將該余額分攤至被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的，可在原股權(quán)投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，計入合并利潤表相關(guān)的投資收益項目，尚未攤銷完畢的余額在合并資產(chǎn)負債表中作為“其他非流動資產(chǎn)”列示?！　∑髽I(yè)合并成本大于購買日應(yīng)享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額在首次執(zhí)行日的余額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示。　　三、問：首次執(zhí)行日確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，如何確定適用的所得稅稅率？稅率變動時如何處理？　　答：在首次執(zhí)行日，企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，應(yīng)以現(xiàn)行國家有關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定適用稅率?！　∥磥砥陂g適用稅率發(fā)生變更的，應(yīng)當按照新的稅率對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行調(diào)整，有關(guān)調(diào)整金額計入變更當期的所得稅費用等。　　四、問：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提的安全費在首次執(zhí)行日以及執(zhí)行新會計準則后如何處理？　　答：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提的安全費余額在首次執(zhí)行日不予調(diào)整，即原記入“長期應(yīng)付款”科目的安全費在首次執(zhí)行日的余額不變?！　?zhí)行新會計準則后，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)按照國家規(guī)定的標準計提安全費，計入生產(chǎn)成本，同時確認為負債，記入“長期應(yīng)付款”科目?！　∑髽I(yè)在未來期間使用已計提的安全費時，沖減長期應(yīng)付款。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)通過“在建工程”科目歸集。待有關(guān)安全項目完工后，結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；同時，按固定資產(chǎn)的實際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計折舊”科目。該項固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！　∥濉枺荷鲜泄驹谇迩愤^程中，控股股東通過放棄持有的對上市公司的股權(quán)抵償其對上市公司的債務(wù)，上市公司作為減資的，會計上應(yīng)當如何處理？　　答：上市公司及其控股股東應(yīng)分別進行以下處理：　?。ㄒ唬┥鲜泄救〉每毓晒蓶|用于抵償債務(wù)的股權(quán)按照法定程序減資的，在辦理有關(guān)的減資手續(xù)后，應(yīng)當按照減資比例減少股本，所清償應(yīng)收債權(quán)的賬面價值與減少的股本之間的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積（股本溢價），資本公積（股本溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)當沖減留存收益。　?。ǘ┛毓晒蓶|以持有的對上市公司的股權(quán)抵償其對上市公司債務(wù)，應(yīng)沖減的抵債股權(quán)的賬面價值與償付的應(yīng)付債務(wù)賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）?！　×?、問：首次執(zhí)行日，企業(yè)原確認的股權(quán)分置流通權(quán)余額如何處理？　　答：（一）股權(quán)分置流通權(quán)余額的處理首次執(zhí)行日，企業(yè)在股權(quán)分置改革中形成的股權(quán)分置流通權(quán)的余額，屬于與對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司的長期股權(quán)投資相關(guān)的，以及與仍處于限售期的權(quán)益性投資相關(guān)的，應(yīng)當全額轉(zhuǎn)至長期股權(quán)投資（投資成本）；除此之外，首次執(zhí)行日應(yīng)將其余額及相關(guān)的權(quán)益性投資賬面價值一并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行劃分，作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)?！　澐譃榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日的公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定處理。其中對于可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額在調(diào)整了首次執(zhí)行日的留存收益后，應(yīng)同時將該差額自留存收益轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積）?！　。ǘ?007年1月1日以后，企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)分置方案，以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)，應(yīng)當計入與其相關(guān)的長期股權(quán)投資或其他金融資產(chǎn)的賬面價值，不再單設(shè)“股權(quán)分置流通權(quán)”科目進行核算?！　∑?、問：保險公司分紅保險和萬能壽險賬戶中金融資產(chǎn)的公允價值變動如何處理？　　答：對保險公司經(jīng)營的分紅保險和萬能壽險賬戶中可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，采用合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認為有關(guān)負債，將歸屬于公司股東的部分確認為資本公積（其他資本公積）；對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動，采用合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認為有關(guān)負債，將歸屬于公司股東的部分計入當期損益?！　“?、問：企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購買股權(quán)應(yīng)如何進行處理？　　答：企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購買股權(quán)，應(yīng)區(qū)別個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行處理：　　（一）在個別財務(wù)報表中對增加的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定處理?！　。ǘ┰诤喜⒇攧?wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映?！　∫蛸徺I少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計算確定應(yīng)享有子公司在交易日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示?！　∫蛸徺I少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計算確定應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，除確認為商譽的部分以外，應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。　　九、問：企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)如何進行結(jié)轉(zhuǎn)？　　答：企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)時，應(yīng)當按照相關(guān)準則規(guī)定，考慮其是否發(fā)生減值，發(fā)生減值的，應(yīng)當首先計提跌價準備或減值準備，并以計提跌價準備或減值準備后的賬面價值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價值?！　∈枺涸瑫r按照國內(nèi)會計準則及國際財務(wù)報告準則提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日如何銜接？　　答：原同時按照國內(nèi)會計準則及國際財務(wù)報告準則對外提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息、能夠?qū)σ驎嬚咦兏婕暗挠嘘P(guān)交易和事項進行追溯調(diào)整的，如持有至到期投資、借款費用等，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。　　未發(fā)行B股、H股的金融企業(yè)可比照處理。二○○七年二月一日財會法規(guī)財 政 部 文 件財綜[2006]59號財政部關(guān)于同意成本監(jiān)審不收取費用的復(fù)函國家發(fā)展改革委：你委辦公廳《關(guān)于請明確成本監(jiān)審不得收費及有關(guān)事項的函》（發(fā)改辦價格[2006]2632號）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題函復(fù)如下：各級價格主管部門根據(jù)《價格法》的有關(guān)規(guī)定，開展制訂政府指導(dǎo)價、政府定價以及進行價格、成本調(diào)查等工作，屬于價格主管部門職責范圍內(nèi)的公務(wù)活動。為保證其公正性和合理性，各級價格主管部門在開展價格、成本調(diào)查工作時不收取任何費用，所需經(jīng)費由同級財政部門在部門預(yù)算中統(tǒng)籌安排解決。此復(fù)。二○○六年十二月六日財政部國家稅務(wù)總局文件財稅[2006]177號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局： 　　為完善現(xiàn)行建筑業(yè)營業(yè)稅稅收政策，加強建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理，現(xiàn)將建筑業(yè)營業(yè)稅有關(guān)政策問題通知如下： 　　一、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人： 　　(一)建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。 　　(二)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人： 　　(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的； 　　。 　　二、建筑業(yè)納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間和扣繳義務(wù)發(fā)生時間： 　　(一) 納稅義務(wù)發(fā)生時間 　　，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款)日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款(同上)日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當天。 　　上述預(yù)收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。 　　，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 　　，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 　　，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。 　　(二)扣繳義務(wù)發(fā)生時間 　　建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 　　三、納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點： 　　納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。 　　納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 　　納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)確定。 　　扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。 　　扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機構(gòu)所在地。 　　四、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅；同時，自應(yīng)申報之月(含當月)起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證，否則，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。 　　上述本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)