【正文】 不滿意的，一個月內(nèi)給予退貨。在這種情況下，該企業(yè)盡管已將商品售出，也已收到價款，但由于是新產(chǎn)品，無法估計退貨的可能性，商品所有權(quán)上的風險和報酬實質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給買方，該企業(yè)在售出商品時不能確認收入。只有當買方正式接受商品時或退貨期滿時確認收入。 如果企業(yè)只保留所有權(quán)上的次要風險，則銷售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認。例如，賣方 僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權(quán)。這表明，銷售中其他重大不確定因素已不存在，貨款的收回也由于保留了商品的法定產(chǎn)權(quán)而得到了相當?shù)谋Ｕ希I方為了取得法定產(chǎn)權(quán)，一般會支付貨款，因此可以認為所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方可以確認收入。再如，在零售交易中，零售企業(yè)一般會承諾，顧客對購買的商品不滿意可以退貨。但零售企業(yè)一般能根據(jù)過去的經(jīng)驗及其他相關(guān)因素，合理估計未來的退貨量，不會存在重大的不確定因素，此時可以認為企業(yè)已轉(zhuǎn)移了所有權(quán)上的主要風險和報酬，相關(guān)的銷售收入應(yīng)予以確認。 (3)有些情況下，企業(yè)已 將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，但實物尚未交付。這時應(yīng)在所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移時確認收入，而不管實物是否交付。 這方面的例子如交款提貨的銷售。交款提貨銷售是指買方已根據(jù)賣方開出的發(fā)票帳單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。這種情況下，買方支付完貨款，并取得提貨單，即認為該商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方應(yīng)確認收入。 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。 企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售 出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應(yīng)的銷售收入。 例如，某房地產(chǎn)企業(yè) A 將尚待開發(fā)的土地銷售給 B 企業(yè)，合同同時規(guī)定由 A 企業(yè)開發(fā)這片土地，開發(fā)后的土地售出后，利潤由 A、 B 兩企業(yè)按一定比例分配。這意味著 A 企業(yè)仍保留了與該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，該項交易實質(zhì)上不是銷售土地的交易，而是 A、 B 企業(yè)共同對該項土地的開發(fā)進行投資，并共享利潤的交易。 A 企業(yè)在銷售土地時，不能確認收入。 再如，某制造商將商品銷售給中間商后，如仍能要求中間商轉(zhuǎn)移或退回商品，一般表明制造商對售出的商品仍在實施控制，不能確認此 項銷售。 對售出商品實施控制還有一個最典型例子，就是售后回購；具體見本部分 “(四 )特殊銷售業(yè)務(wù)的處理 ”中 “ ”的分析。 如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。例如房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)出售后，保留了對該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，由于此項管理權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)無關(guān)，房地產(chǎn)銷售成立。企業(yè)提供的物業(yè)管理應(yīng)視為一個單獨的勞務(wù)合同，有關(guān)收入應(yīng)確認為勞務(wù)收入。 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟 利益即為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件，企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當確認收入。 銷售商品的價款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取得的信息，或政府的有關(guān)政策等進行判斷。例如，企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時，不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等等，在這些情況下，企業(yè)應(yīng)推遲確認收入 ，直至這些不確定因素消除。 企業(yè)在判斷價款收回的可能性時，應(yīng)進行定性分析，當確定價款收回的可能性大于不能收回的可能性時；即認為價款能夠收回。 一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票帳單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。如企業(yè)判斷價款不能收回，應(yīng)提供可靠的證據(jù)。 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提，收入不能可靠計量，則無法確認收入。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售 價變動的情況，則新的售價未確定前不應(yīng)確認收入。 根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認。因此，成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認，即使其他條件均已滿足。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認為一項負債。 例如訂貨銷售。訂貨銷售是指企業(yè)已收到買方全部或部分貨款，但庫存無現(xiàn)貨，需要通過制造或通過第三方交貨。在這種銷售方式下，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過程中或仍在第三方，相關(guān)的成本不能可靠地計量，因此只有在商品交付時才能確認收入。預收的貨款作為負債處理。 企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足上述 4 個條件，才能確認收入。任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。 (三 )商品銷售收入的計量及帳務(wù)處理 商品銷售收入的計量 商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。 企業(yè)在銷售商品過程中，有時會代第三方或客戶收取一些款項，例如：企業(yè)代國家收取增值稅，代貸款人收取利息以及旅行社因代客戶購買門票、飛機票收取票款等。這些代收款應(yīng)作為暫收款記入相應(yīng)的負債類科目，不作為企業(yè)的收入處理。 企業(yè) 在確定商品銷售收入金額時，不考慮各種預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當期財務(wù)費用，銷售析讓在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期銷售收入。 銷售商品的帳務(wù)處理 商品銷售收入在確認時，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記 “應(yīng)收帳款 ”、 “應(yīng)收票據(jù) ”、 “銀行存款 ”等科目，按應(yīng)收取的增值稅，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目，按確定的收入金額，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”或 “其他業(yè)務(wù)收入 ”科目。需要交納消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費的，應(yīng)在確認收入的同時，或在月份終 了時，按應(yīng)交的稅費金額，借記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費稅 (或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 )”、 “其他應(yīng)交款 ”等科目。 例 1：某企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明售價 20xx00 元，增值稅 34000元，款項尚未收到。假定消費稅率為 5％，則應(yīng)交消費稅 10000 元：。 如該項銷售已符合銷售收入確認的 4 個條件，應(yīng)確認為收入，確認時應(yīng)作分錄： 借：應(yīng)收帳款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20xx00 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 34000 借：主 營業(yè)務(wù)稅金及附加 10000 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費稅 10000 如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認的 4 個條件中的任何一條，均不應(yīng)確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè) “發(fā)出商品 ”、 “委托代銷商品 ”、 “分期收款發(fā)出商品 ”等科目進行核算。 “發(fā)出商品 ”科目核算一般的銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本； “委托代銷商品 ”科目，核算企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本； “分期收款發(fā)出商品 ”科目，核算分期收款銷售的企業(yè)，在采用分期 確認收入的方法時，已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。企業(yè)對于發(fā)出的商品，在確定不能確認收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本借記 “發(fā)出商品 ”、 “委托代銷商品 ”、 “分期收款發(fā)出商品 ”等科目，貸記 “庫存商品 ”科目。 上述 “發(fā)出商品 ”、 “委托代銷商品 ”和 “分期收款發(fā)出商品 ”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負債表 “存貨 ”項目反映。 例 2：某工業(yè)企業(yè) A 于 4 月 20 日以托收承付方式向 B 企業(yè)銷售一批商品，成本為 60000 元，增值稅發(fā)票上注明：售價 100000 元，增值稅 17000 元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知 B 企業(yè)在 另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。經(jīng)與購貨方交涉，確定此項收入目前收回的可能性不大，決定不確認收入。因此應(yīng)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入 “發(fā)出商品 ”科目，應(yīng)作分錄： 借：發(fā)出商品 60000 貸：庫存商品 60000 同時將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理： 借：應(yīng)收帳款 ——應(yīng)收銷項稅額 17000 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 17000 假定 11 月 5 日 A 企業(yè)得知 B 企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)， B 企業(yè)承諾近期付款， A企業(yè)可以確認收入： 借：應(yīng)收帳款 ——B 企業(yè) 100000 貸：主營 業(yè)務(wù)收入 100000 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 60000 貸：發(fā)出商品 60000 12 月 28 日收到款項時： 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收帳款 ——B 企業(yè) 100000 ——應(yīng)收銷項稅額 17000 例 3：某房地產(chǎn)企業(yè) A 于 1996 年 4 月 20 日將一幢已建造完成的別墅銷售給某中間商 B，售價 5000000 元，該別墅成本為 20xx000 元。雙方在合同中訂明， B 企業(yè)先預付 1000000 元，如在二年內(nèi)該別墅銷售情況不好， B 企業(yè)有權(quán)將該房退回A 企業(yè)，但 A 企業(yè)按每月 10000 元收取租金。 該項交易表明 A 企業(yè)未將房產(chǎn)所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給 B 企業(yè)，不符合商品銷售收入確認的條件 (1)， A 企業(yè)在該住宅售出時不能確認收入，應(yīng)只將其成本轉(zhuǎn)入 “開發(fā)產(chǎn)品 ——已售 ”科目： 借：開發(fā)產(chǎn)品 ——已售 20xx000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 ——庫存 20xx000 收到 B 企業(yè)支付的 1000000 元款項時： 借：銀行存款 1000000 貸：預收帳款 1000000 ①假定 B 企業(yè)于 1997 年 2 月 10 日將該別墅售出， A 企業(yè)應(yīng)立即確認收入： 借：預收帳款 5000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 20xx000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 ——已售 20xx000 收回余款時： 借：銀行存款 4000000 貸：預收帳款 4000000 ②假定直到 1998 年 2 月，該別墅尚未售出， B 企業(yè)決定退貨。 A 企業(yè)將按規(guī)定收取的 22 個月的租金 220xx0 元扣除后，余款 780000 元退回 B 企業(yè)，租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入。 A 企業(yè)應(yīng)作分錄： 借：開發(fā)產(chǎn)品 ——庫存 20xx000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 ——已售 20xx000 借：預收帳款 1000000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 220xx0 銀行存 款 780000 現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，因此應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。 例 4，某企業(yè)在 1997 年 5 月 1 日銷售一批商品 100 件，增值稅發(fā)票上注明售價10000 元，增值稅額 1700 元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為： 2/10—1/20—n/30，假定計算折扣時不考慮增值稅。 5 月 1 日銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按總售價作收入： 借：應(yīng)收帳款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 1700 ①如 5 月 9 日買方付清貨款，則按售價 10000 元的 2％享受 200 元的現(xiàn)金折扣(10000 2％＝ 200 元 )，實際付款 11500(11700－ 200)元，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11500 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收帳款 11700 ②如 5 月 18 日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為 10000 1％＝ 100 元，實際付款 11600 元，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11600 財務(wù)費用 100 貸：應(yīng)收帳款 11700 ③如買方在 5 月底才付款，則應(yīng)按全額付款，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收 帳款 11700 銷售折讓的帳務(wù)處理 銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ”科目的 “銷項稅額 ”專欄。 例 5：某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價 80000 元，增值稅額 13600 元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予 5％的折讓。 ①銷售實現(xiàn)時應(yīng)作分錄： 借：應(yīng)收帳款 93600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 13600 ②發(fā)生銷售折讓時： 借：主 營業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 680 貸：應(yīng)收帳款 4680 ③實際收到款項時： 借：銀行存款 88920 貸：應(yīng)收帳款 88920 銷售退回的帳務(wù)處理 銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，這種處理比較簡單，只要將已記入 “發(fā)出商品 ”科目的商品成本轉(zhuǎn)回 “庫存商品 ”科目；如企業(yè)