【正文】 （1101）　　短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”科目，并按照股票、債券、基金等短期投資種類進(jìn)行明細(xì)核算?！　《唐谕顿Y應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：　　（一）小企業(yè)購(gòu)入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目?！　⌒∑髽I(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目?！　⌒∑髽I(yè)購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目?！　。ǘ┰诙唐谕顿Y持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目?！　≡趥鶆?wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。　　【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，涉及利息收入或支出的，一律在票據(jù)或合同約定的利息日計(jì)息，屬于“準(zhǔn)收付實(shí)現(xiàn)制”?！　。ㄈ┏鍪鄱唐谕顿Y，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，按照該項(xiàng)短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。　　會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換說(shuō)明順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱　　　一、資產(chǎn)類　　一、資產(chǎn)類　41101短期投資41101短期投資　110101股票110102債券110103基金110110其他51102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提任何一項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此不再設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目?！　　纠}1計(jì)算題】213年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票100 000股，%，支付價(jià)款合計(jì)508 000元，其中，證券交易印花稅等交易費(fèi)用800元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利7 200元。甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資?！　?13年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的212年現(xiàn)金股利7 200元。　　213年6月30日?！　?13年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日?！　?14年4月20日，乙公司宣告發(fā)放213年現(xiàn)金股利2 000 000元?！　?14年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2013年現(xiàn)金股利?！　?14年5月17日，同時(shí)支付證券交易費(fèi)用720元。　　假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）213年5月20日，購(gòu)入乙公司股票100 000股　　借：短期投資——乙公司股票 　　　　　　　　 500 800　　　　應(yīng)收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　7 200　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　508 000　　（2）213年6月20日，收到乙公司發(fā)放的212年現(xiàn)金股利7 200元　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 7200　　　　貸：應(yīng)收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　 　　7200　?。?）214年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的213年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的價(jià)額　?。? 000 000%＝10 000（元）　　借：應(yīng)收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　10 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　?。?）214年5月10日，收到乙公司發(fā)放的213年現(xiàn)金股利　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　貸：應(yīng)收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　10 000　　（5）214年5月17日，出售乙公司股票100 000股　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　449 280　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　 51 520　　　　貸：短期投資——乙公司股票　　　　　　　　　　 　500 800　　三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬?！　。ㄒ唬?yīng)收票據(jù)（1121）　　本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本科目應(yīng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算?！　。?）小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！　。?）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀行無(wú)追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。銀行無(wú)追索權(quán)銀行附有追索權(quán)借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠差額）　　貸：應(yīng)收票據(jù)（原票面金額）借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠差額）　　貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)票面金額）　　【例題2計(jì)算題】某企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行日常核算，2013年4月29日，該企業(yè)售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100 000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來(lái)一張出票日為5月1日、面值117 000元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌無(wú)息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。如果本項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在貼現(xiàn)時(shí)規(guī)定，銀行不附有追索，則該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：　　收到票據(jù)時(shí)：　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　 117 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 100 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　17 000　　6月1日到銀行貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個(gè)月（6月1日至8月1日）：　　票據(jù)到期值＝票據(jù)票面金額＝117 000（元）　　貼現(xiàn)息＝117 00012%2／12＝2 340（元）　　貼現(xiàn)額＝117 000－2 340＝114 660（元）　　借：銀行存款　 114 660　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　 2 340　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　 117 000　　（3）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目?！　〗瑁翰牧喜少?gòu)（原材料、庫(kù)存商品等）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額）　　銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方）　　（4）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　∫蚋犊钊藷o(wú)力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。　?。?）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷?！　”究颇科谀┙璺接囝~，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額?！　。ǘ?yīng)收賬款（1122）　　本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。　?。?）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目?！　。?）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。　?。?）小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：　?、賯鶆?wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)??！　、趥鶆?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹！　、蹅鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的?！　、芘c債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹！　、菀蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的?！　、迖?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件?！　?yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)?！　〗瑁恒y行存款（可收回金額）　　　　營(yíng)業(yè)外支出（倒擠差額）　　　　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）　　【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失采用的是直接轉(zhuǎn)銷法，而非備抵法?！　。?）本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。　?。ㄈ╊A(yù)付賬款（1123）　　預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算?！　⌒∑髽I(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過(guò)本科目核算。　　【提示】這里是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同之處，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，把預(yù)付工程款計(jì)入了在建工程下的明細(xì)科目中。這種差異導(dǎo)致了對(duì)資產(chǎn)的報(bào)表列示的不同?！　。?）小企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　∈盏剿?gòu)物資，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄?！　。?）出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。　?。?）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。　　本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項(xiàng)?！　。ㄋ模?yīng)收股利（1131）　　本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算?！　。?）小企業(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，　　借：短期投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資）（實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）　　　　應(yīng)收股利（應(yīng)收的現(xiàn)金股利）　　　　貸：銀行存款　　（2）在短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額　　借：應(yīng)收股利　　　　貸：投資收益　?。?）小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目?！　。ㄎ澹?yīng)收利息（1132）　　本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息?！　≠?gòu)入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長(zhǎng)期債券投資”科目核算，不在本科目核算?！　。?）小企業(yè)購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長(zhǎng)期債券投資”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目?！　。?）在長(zhǎng)期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日分期付息、一次還本債券投資一次還本付息債券投資借：應(yīng)收利息（票面利率計(jì)算的利息收入）　　貸：投資收益借：長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息（票面利率計(jì)算的利息收入）　　貸：投資收益　　【提示】以上兩種情況下，債務(wù)人應(yīng)付利息的日子是不同的。前者每期都有利息產(chǎn)生，后者只有在到期時(shí)才會(huì)產(chǎn)生利息。　?。?）實(shí)際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目?！　。┢渌麘?yīng)收款（1221）　　本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等?！　⌒∑髽I(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過(guò)本科目核算?！　∑渌麘?yīng)收款的主要賬務(wù)處理?！　。?）小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款　　借：其他應(yīng)收款　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　?。?）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，　　借：銀行存款（可收回的金額）　　　　營(yíng)業(yè)外支出（倒擠差額）　　　　貸：其他應(yīng)收款（賬面余額）　　會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表小企業(yè)會(huì)