【正文】 情況下，人民幣匯率是以直接匯率表示，在銀行的匯率有三種表示方式：買入價、賣出價和中間價。外幣交易折算的會計處理主要涉及兩個環(huán)節(jié)，一是在交易日對外幣交易進行初始確認，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；二是在資產(chǎn)負債表日對相關項目進行折算，因匯率變動產(chǎn)生的差額記入當期損益。例如：以人民幣為記賬本位幣的國內(nèi)甲公司向國外乙公司出口商品，以美元結(jié)算貨款；企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換業(yè)務，都屬于外幣交易。企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，在按照變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣時，其比較財務報表應當以可比當日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負債表和利潤表項目。二、記賬本位幣的變更 企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。如果境外經(jīng)營與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營活動中所占的比例較高，境外經(jīng)營應當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應選擇其他貨幣；三是境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 境外經(jīng)營有兩方面的含義，一是指是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構；二是當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也應當視同境外經(jīng)營。需要考慮第三項因素。但是，如果丙公司的人工成本、原材料及相應的廠房設施、機器設備等95％以上在國內(nèi)采購并以人民幣計價，則難以判定丙公司的記賬本位幣應選擇歐元還是人民幣，還需要結(jié)合第三項因素予以確定。三是融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。二是該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算。并規(guī)定了確定記賬本位幣需要考慮的因素。例如，我國企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。為了反映企業(yè)或企業(yè)集團的經(jīng)營業(yè)績和財務狀況，需要將不同貨幣計量的資產(chǎn)、負債、收入、費用等折算為一種貨幣反映，或?qū)⒁云渌泿欧从车淖庸?、?lián)營企業(yè)、合營企業(yè)和分支機構的經(jīng)營業(yè)績和財務狀況折算為企業(yè)記賬本位幣反映，企業(yè)選定的用于反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務狀況的貨幣即為記賬本位幣，記賬本位幣以外的貨幣稱為外幣，以外幣計價或者結(jié)算的交易稱為外幣交易，以外幣反映的財務報表稱為外幣財務報表，將外幣交易或外幣財務報表折算為記賬本位幣反映的過程即為外幣折算。第二十章 外幣折算第一節(jié) 外幣折算概述 在經(jīng)濟日益全球化的趨勢下，資本的跨國流動和國際貿(mào)易不斷擴大。本章著重講解了記賬本位幣的確定、外幣交易的會計處理和外幣財務報表的折算問題。需要說明的是，我國會計上所稱的記賬本位幣，與國際財務報告準則中的功能貨幣，雖然名稱不同，但實質(zhì)內(nèi)容是一致的。企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：一是該貨幣主要影響商品和勞務銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結(jié)算。如國內(nèi)乙公司為工業(yè)企業(yè)，所需機器設備、廠房、人工、以及原材料等在國內(nèi)采購，以人民幣計價和結(jié)算。 在有些情況下，企業(yè)根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣，需要在收支基礎上結(jié)合融資活動獲得的資金或保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣，進行綜合分析后做出判斷。如果丙公司取得的歐元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接換成了人民幣存款，且丙公司對歐元波動產(chǎn)生的外幣風險進行了套期保值，丙公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是丁公司當期流動資金凈額的4倍。確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標準，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時匯回，境外經(jīng)營應當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應選擇其他貨幣；四是境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務的經(jīng)濟結(jié)果。第三節(jié) 外幣交易的會計處理 外幣折算準則規(guī)范的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。借入或者借出外幣資金，指企業(yè)向銀行或非銀行金融機構借入以記賬本位幣以外的貨幣表示的資金，或者銀行或非銀行金融機構向人民銀行、其他銀行或非銀行金融機構借貸以記賬本位幣以外的貨幣表示的資金，以及發(fā)行以外幣計價或結(jié)算的債券等。一、折算匯率 無論是在交易日對外幣交易進行初始確認時，還是在資產(chǎn)負債表日對外幣交易余額進行處理，抑或?qū)ν鈳咆攧請蟊磉M行折算時，均涉及折算匯率的選擇，外幣折算準則規(guī)定了兩種折算匯率，即：即期匯率和即期匯率的近似匯率。買入價指銀行買入其他貨幣的價格，賣出價指銀行出售其他貨幣的價格，中間價是銀行買入價與賣出價的平均價，銀行的賣出價一般高于買入價，以獲取其中的差價。中國人民銀行每日僅公布銀行間外匯市場人民幣兌美元、歐元、日元、港元的中間價。例如，以美元兌人民幣的周平均匯率為例，假定美元兌人民幣每天的即期匯率為：，周平均匯率為(＋＋＋＋)247。無論是采用平均匯率還是加權平均匯率，或者其他方法確定的即期匯率的近似匯率，該方法應在前后各期保持一致。(例20—1)國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年5月12日，從國外購入某原材料，共計50000美元，當日的即期匯率為1美元＝，按照規(guī)定計算應繳納的進口關稅為39000元人民幣，支付的進口增值稅為72930元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已由銀行存款支付。(例20—4)國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及持有至到期投資等；貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。(例20—5)國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。當日甲公司應作會計分錄：借：銀行存款 628000 財務費用——匯兌差額 4000 貸：應收賬款 632000(例20—6)國內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。假定207年8月31日的即期匯率為1美元＝(假定不考慮增值稅等相關稅費)，則：對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應付賬款”采用8月31日即期匯率1美元=(100000)，與其交易日折算為記賬本位幣的金額780000元人民幣(100000)的差額為10000元人民幣，應計入當期損益，相應的會計分錄為：借：財務費用——匯兌差額 10000貸：應付賬款 100009月3日，A公司根據(jù)供貨合同以自有美元存款付清所有貨款(即結(jié)算日)。相關會計分錄如下：借：短期借款——歐元 126000 財務費用 6000 貸：銀行存款——人民幣 132000借：財務費用 3960 貸：銀行存款——人民幣 3960（二）非貨幣性項目的處理 非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：存貨、長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)(股票；基金)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。(例20—8)某外商投資企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。由于“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項目，因此，2007年8月31日，不需要按當日即期匯率進行調(diào)整。207年12月31日，已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場的價格已降至每臺1950美元。如屬于可供出售外幣非貨幣性項目的，形成的匯兌差額，計入資本公積。假定不考慮相關稅費的影響。209年2月27日，(即結(jié)算日)，所得價款為22000美元，按當日匯率為1美元＝，與其原賬面價值人民幣金額152000元的差額為10800元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。甲公司當日應作會計分錄為：借：銀行存款(美元) 39000 財務費用——匯兌差額 250 貸：銀行存款(人民幣) 39250四、分賬制記賬方法 分賬制記賬方法是一種外幣交易的賬務處理方法，我國的許多金融類企業(yè)均采用分賬制記賬方法。實務中又可采取兩種方法核算：（一）所有外幣交易均通過“貨幣兌換”科目處理 在這種方法下，會計處理包括以下內(nèi)容：1．企業(yè)發(fā)生的外幣交易同時涉及貨幣性項目和非貨幣性項目的，按相同外幣金額同時記入貨幣性項目和“貨幣兌換（外幣）”科目，同時，按以交易發(fā)生日即期匯率折算為記賬本位幣的金額，記入非貨幣性項目和“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目。(例20—12)假定甲銀行采用分賬制記賬方法，選定的記賬本位幣為人民幣并以人民幣列報財務報表。折算后，所有賬戶借方余額之和與所有賬戶貸方余額之和的差額即為當期匯兌差額，應當計入當期損益。但是，如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并報表、權益法核算等納入到企業(yè)的財務報表中時，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財務報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映。比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。207年12月31日，甲公司準備編制合并財務報表，需要先將乙公司的美元財務報表折算為人民幣表述。母公司含有實質(zhì)上構成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：（1）實質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”；（2）實質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計入“外幣報表折算差額”。207年4月1日，為補充乙公司經(jīng)營所需資金的需要，甲公司以長期應收款形式借給乙公司500萬美元，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。甲公司當年提取盈余公積2000萬元民幣，乙公司當年提取盈余公積120萬美元，除此之外，甲、乙公司的所有者權益均未生其他變動。然后，再按資產(chǎn)負債表日即期匯率進行折算。2．利潤表項目的重述。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應當停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務報表進行折算。第五節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較外幣折算準則與原制度（會計制度、金融企業(yè)會計制度）比較，主要變化如下：(一)明確了記賬本位幣確定要求 原制度規(guī)定，一般以人民幣為記賬本位幣，允許選擇人民幣以外的貨幣為記賬本位幣，但未對記賬本位幣進行定義，也沒有明確選擇記賬本位幣需要考慮的因素。(三)增加了采用公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)的處理 原制度規(guī)定，資