【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 和負(fù)債能更恰當(dāng)?shù)胤从愁A(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間以及這些現(xiàn)金流量承受的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)擁有相互抵消權(quán)但并不打算以凈額結(jié)算或同時(shí)變現(xiàn)資產(chǎn)和清償負(fù)債的，該項(xiàng)權(quán)利對(duì)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的影響應(yīng)按有關(guān)規(guī)定予以披露。（二）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵銷的情形以下列舉了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵消的主要情形：1．將幾項(xiàng)金融工具組合在一起模仿成某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，例如將浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成”為一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期債券。這種組合內(nèi)的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷。2．作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷。3．企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對(duì)手可能無(wú)法履約造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。如果只是存在這種總抵銷協(xié)議，而交易對(duì)手尚沒(méi)有違約或解約，則不能說(shuō)明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件。4．保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷。5．金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)（例如，遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債），但涉及不同的交易對(duì)手，不能相互抵消； 6．債務(wù)人為解除某項(xiàng)負(fù)債將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償債務(wù)，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債相互抵消；7．導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項(xiàng)而承擔(dān)的義務(wù)，預(yù)期可根據(jù)保險(xiǎn)合同向第三方索賠而得以補(bǔ)償，不能相互抵消。二、金融工具一般信息披露要求企業(yè)在披露金融工具（包括已確認(rèn)和未確認(rèn)的金融工具）信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所披露金融工具的性質(zhì)和特征將金融工具進(jìn)行恰當(dāng)分類，同時(shí)還應(yīng)提供足夠的信息使之與財(cái)務(wù)把表內(nèi)的項(xiàng)目反映的信息有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)。例如，在對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其歸為以攤余成本后續(xù)計(jì)量和以其他基礎(chǔ)后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。又如，對(duì)衍生工具進(jìn)行披露時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將其恰當(dāng)歸類，如按外匯衍生工具、利率衍生工具、信用衍生工具等歸類。（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，主要包括：1．對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：（1）指定的依據(jù)；（2）指定的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的性質(zhì)；（3）指定后如何消除或明顯減少原來(lái)由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況，以及是否符合企業(yè)正式書面文件載明的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的說(shuō)明。2．指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件。3．確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計(jì)算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。4．金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利得和損失的計(jì)量基礎(chǔ)。5．金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)條件。6．其他與金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。【例38—4】某金融企業(yè)207年年報(bào)對(duì)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債有關(guān)的會(huì)計(jì)政策作了如下披露：(順序)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具： 符合以下一項(xiàng)或一項(xiàng)以上標(biāo)準(zhǔn)的金融工具(不包括為交易目的所持有的金融工具)劃分為此類，公司管理層也將其作這類指定：——公司的該項(xiàng)指定可以消除或明顯減少由于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。按照此標(biāo)準(zhǔn)，公司所指定金融工具主要包括：(1)發(fā)行的長(zhǎng)期債券 若干已發(fā)行的固定利率長(zhǎng)期債券及次級(jí)債務(wù)的應(yīng)付利息，已與“收固定/付浮動(dòng)”利率互換的利息“匹配”，并在公司利率風(fēng)險(xiǎn)管理策略正式書面文件中說(shuō)明。如果這些債務(wù)證券仍以攤余成本計(jì)量，則會(huì)因?yàn)橄嚓P(guān)的衍生工具以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益而產(chǎn)生“會(huì)計(jì)不匹配”的現(xiàn)象。通過(guò)這項(xiàng)指定，公司將按公允價(jià)值對(duì)這些債券證券進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。(2)投資合同項(xiàng)下的金融資產(chǎn)及金融負(fù)債 這些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理，且內(nèi)部報(bào)告給管理層時(shí)相關(guān)的管理數(shù)據(jù)也以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。在投資聯(lián)結(jié)合同項(xiàng)下對(duì)客戶負(fù)債的計(jì)量，按聯(lián)結(jié)合同項(xiàng)下資金所購(gòu)資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確定，應(yīng)該對(duì)客戶負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；而在投資聯(lián)結(jié)合同以外的其他投資合同項(xiàng)下對(duì)客戶的負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量。如果對(duì)與客戶負(fù)債相關(guān)的資產(chǎn)不直接指定，則這些資產(chǎn)將劃分為可供出售金融資產(chǎn)，從而其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益?？傮w上看，難以真實(shí)地反映對(duì)客戶負(fù)債與相關(guān)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖關(guān)系。因此，公司將投資合同項(xiàng)下的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，以使相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，且于利潤(rùn)表中在同一項(xiàng)目下列示?！撅L(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。根據(jù)此項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，為履行公司保險(xiǎn)合同項(xiàng)下的負(fù)債而持的某些金融資產(chǎn)是此類被指定金融工具的主要項(xiàng)目。公司有正式、書面的風(fēng)險(xiǎn)管理和投資策略文件明確以公允價(jià)值為基礎(chǔ)管理這些金融資產(chǎn)，其中考慮了這些資產(chǎn)與相關(guān)負(fù)債之間存在分散市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。有關(guān)這些金融資產(chǎn)的報(bào)告也會(huì)報(bào)告給管理層。而且，采用公允價(jià)值計(jì)量這些金融資產(chǎn)與這些保險(xiǎn)業(yè)務(wù)適用的監(jiān)管規(guī)則下的監(jiān)管報(bào)告要求是一致的?！擁?xiàng)指定運(yùn)用于某些包含一項(xiàng)或一項(xiàng)以上嵌入衍生工具的金融工具，其中嵌入的衍生工具會(huì)重大地改變?cè)摻鹑诠ぞ攥F(xiàn)金流量形成方式。公司擁有的這類金融工具包括發(fā)行的債務(wù)工具和持有的債券證券等。公司對(duì)上述公允價(jià)值指定，一經(jīng)作出，將不會(huì)撤銷。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價(jià)值：1．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2．持有至到期投資。3．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。4．可供出售金融資產(chǎn)。5．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。6．其他金融負(fù)債。（三）企業(yè)將單項(xiàng)或一組貸款或應(yīng)收款項(xiàng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：1．資產(chǎn)負(fù)債表日該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)使企業(yè)面臨的最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口金額，以及相關(guān)信用衍生工具或類似工具分散該信用風(fēng)險(xiǎn)的金額。其中，信用風(fēng)險(xiǎn)是指金融工具的一方不能履行義務(wù)，造成另一方發(fā)生財(cái)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。2．該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)本期因信用風(fēng)險(xiǎn)變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額，相關(guān)信用衍生工具或類似工具本期公允價(jià)值變動(dòng)額以及自該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)指定以來(lái)的累計(jì)變動(dòng)額?！纠?8—5】某商業(yè)銀行對(duì)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的貸款和墊款有關(guān)的信息披露如下(金額單位：萬(wàn)元)：對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的貸款和墊款：——截止207年12月31日使企業(yè)面臨的最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口 3696300——信用風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額 35410在實(shí)務(wù)中，將貸款或應(yīng)收款項(xiàng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)比較少見(jiàn)。（四）企業(yè)將某項(xiàng)金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：1．該金融負(fù)債本期因相關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額。2．該金融負(fù)債的賬面價(jià)值與到期日按合同約定應(yīng)支付金額之間的差額?！纠?8—6】某商業(yè)銀行對(duì)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債有關(guān)的信息披露如下(金額單位：萬(wàn)元)：表38—2項(xiàng) 目公允價(jià)值指定的金融負(fù)債207年公允價(jià)值變動(dòng)額因相關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)變化引起累計(jì)變動(dòng)額(1)投資合同項(xiàng)下對(duì)客戶的負(fù)債104356123119(2)發(fā)行的普通債券12363581034610(3)發(fā)行的次級(jí)債券36930003000600合 計(jì)50337144158329207年12月31日，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的賬面價(jià)值超過(guò)到期日按合同約定應(yīng)支付金額58300萬(wàn)元。（五）企業(yè)將金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，使該金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量基礎(chǔ)由成本或攤余成本改為公允價(jià)值，或由公允價(jià)值改為成本或攤余成本的，應(yīng)當(dāng)披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價(jià)值或賬面價(jià)值和重分類的原因。（六）對(duì)于不滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：1．所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的性質(zhì)。2．仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的性質(zhì)。3．繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的，披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。4．繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值、繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。（七）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：1．本期作為負(fù)債或或有負(fù)債的擔(dān)保物的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。2．與擔(dān)保物有關(guān)的期限和條件。（八）企業(yè)收到的擔(dān)保物(金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn))在擔(dān)保物所有人沒(méi)有違約時(shí)就可以出售或再作為擔(dān)保物的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：1．所持有擔(dān)保物的公允價(jià)值。2．已將收到的擔(dān)保物出售或再作為擔(dān)保物的，披露該擔(dān)保物的公允價(jià)值，以及企業(yè)是否承擔(dān)了將擔(dān)保物退回的義務(wù)。3．與擔(dān)保物使用相關(guān)的期限和條件。（九）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每類金融資產(chǎn)減值損失的詳細(xì)信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初余額、本期計(jì)提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等?！纠?8—7】某國(guó)內(nèi)上市商業(yè)銀行對(duì)客戶貸款及墊款相關(guān)減值損失準(zhǔn)備作出如下披露(金額單位：萬(wàn)元)：A．減值損失準(zhǔn)備變動(dòng)情況表38—1 207年 208年1月1日 208000 55860本年/期計(jì)提 9500 6100貸款和墊款因折現(xiàn)值上升導(dǎo)致轉(zhuǎn)回 1900 500本年/期轉(zhuǎn)出 3500 400本年/期核銷 58000 6300收回以前年度已核銷貸款及墊款 2110 650其他因素導(dǎo)致的轉(zhuǎn)回——因出售已減值貸款及墊款 100000 — ——因出售向一家被投資公司發(fā)放的貸款和墊款 350 —12月31日 55860 55410B．207年度客戶貸款及墊款及準(zhǔn)備表38—4 207年12月31日 已減值貸款及墊款 以組合方 其減值損 其減值損 總額 已減值貸款及墊 式評(píng)估減 失準(zhǔn)備按 失準(zhǔn)備按 款占貸款及墊款 值損失準(zhǔn) 組合方式 個(gè)別方式 總額的百分比 備的貸款 評(píng)估 評(píng)估 和墊款發(fā)放給下列客戶的貸款及墊款總額：——金融機(jī)構(gòu) 2000 — — 2000 ———非