【正文】 融負債，其計量不是以實際交易價格為基礎(chǔ)，而是采用更公允的相同金融工具的公開交易價格或估值結(jié)果計量的，應(yīng)當按照金融資產(chǎn)或金融負債的類別披露下列信息：1．在損益中確認原實際交易價格與公允價值之間形成的差異所采用的會計政策。(十三)對于公允價值套期，企業(yè)應(yīng)當披露本期套期工具形成的利得或損失，以及被套期項目因被套期風險形成的利得或損失。2．套期工具的描述及其在資產(chǎn)負債表日的公允價值。（八）企業(yè)收到的擔保物(金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn))在擔保物所有人沒有違約時就可以出售或再作為擔保物的，應(yīng)當披露下列信息：1．所持有擔保物的公允價值?！纠?8—6】某商業(yè)銀行對指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債有關(guān)的信息披露如下(金額單位：萬元)：表38—2項 目公允價值指定的金融負債207年公允價值變動額因相關(guān)信用風險變化引起累計變動額(1)投資合同項下對客戶的負債104356123119(2)發(fā)行的普通債券12363581034610(3)發(fā)行的次級債券36930003000600合 計50337144158329207年12月31日，指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的賬面價值超過到期日按合同約定應(yīng)支付金額58300萬元。5．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。而且，采用公允價值計量這些金融資產(chǎn)與這些保險業(yè)務(wù)適用的監(jiān)管規(guī)則下的監(jiān)管報告要求是一致的。在投資聯(lián)結(jié)合同項下對客戶負債的計量，按聯(lián)結(jié)合同項下資金所購資產(chǎn)的公允價值來確定，應(yīng)該對客戶負債的公允價值變動計入當期損益；而在投資聯(lián)結(jié)合同以外的其他投資合同項下對客戶的負債卻以攤余成本計量。4．金融資產(chǎn)和金融負債的利得和損失的計量基礎(chǔ)。4．保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責任準備金，不能與相關(guān)保險責任準備金抵銷。在企業(yè)確實打算行使這項權(quán)利或同時結(jié)算時，以凈額為基礎(chǔ)列報資產(chǎn)和負債能更恰當?shù)胤从愁A(yù)期未來現(xiàn)金流量的金額和時間以及這些現(xiàn)金流量承受的風險。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項或應(yīng)付款項。負債部分的現(xiàn)值按9％的折現(xiàn)率計算： 表38—1本金的現(xiàn)值：第3年年末應(yīng)付本金2000000元()1544367元利息的現(xiàn)值：3年期內(nèi)每年應(yīng)付利息120000元()303755元負債部分總額1848122元所有者權(quán)益部分151878元債券發(fā)行總收入2000000元(2)甲公司的賬務(wù)處理207年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券：借：銀行存款 2000000貸：應(yīng)付債券 1848122 資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán)) 151878207年12月31日，計提和實際支付利息： 計提債券利息時：借：財務(wù)費用 166331 貸：應(yīng)付利息 120000應(yīng)付債券——利息調(diào)整 46331 實際支付利息時：借：應(yīng)付利息 120000 貸：銀行存款 120000208年12月31日，債券轉(zhuǎn)換前，計提和實際支付利息： 計提債券利息時：借：財務(wù)費用 170501 貸：應(yīng)付利息 120000應(yīng)付債券——利息調(diào)整 50501 實際支付利息時：借：應(yīng)付利息 120000 貸：銀行存款 120000至此，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本為1944954(1848122＋46331＋50501)元。（三）企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換。其中，利率根據(jù)市場上具有可比信用等級并在相同條件下提供幾乎相同現(xiàn)金流量，但不具有轉(zhuǎn)換權(quán)的工具適用利率確定。甲公司有義務(wù)向乙公司交付98000元(即：981000)，并從乙公司收取95000元(即：951000)，甲公司實際支付凈額為3000元。因此，除以下賬務(wù)處理外，其他賬務(wù)處理與情形1相同。其他有關(guān)資料如下：(1)合同簽訂 207年2月 1日(2)行權(quán)日(歐式期權(quán)) 208年1月31日(3)207年2月1日每股市價 100元(4)207年12月31日每股市價 104元(5)208年1月31日每股市價 104元(6)208年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格 102元(7)期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1000股(8)207年2月1日期權(quán)的公允價值 5000元(9)207年12月31日期權(quán)的公允價值 3000元(10)208年1月31日期權(quán)的公允價值 2000元 情形1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算 甲公司：208年1月31日，向乙公司支付相當于本公司普通股1000股市值的金額。但是，只有這些情況的發(fā)生不具有現(xiàn)實可能性，企業(yè)才能將這一合同劃分為權(quán)益工具。但是，當股份的發(fā)行方作出行使權(quán)利的選擇后，通常是通過將贖回股份的意向正式通告股東，這是將產(chǎn)生一項義務(wù)。如果合同到期沒有發(fā)生支付，則該項金融負債的賬面價值重新劃分為權(quán)益。如果合同清算時需支付或可收到的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的金額、需交付或可獲得的權(quán)益工具的數(shù)量不受市場利率變動的影響，則合同的公允價值因市場利率的變動而發(fā)生的變化并不使該合同不能成為一項權(quán)益工具。企業(yè)可能擁有獲取或交付一定數(shù)量的自身股份或其它變動的權(quán)益工具內(nèi)合同權(quán)利或合同義務(wù)，其中可獲取或需交付的自身股份或其它變動的權(quán)益工具的數(shù)量是通過使這些股份或其它權(quán)益工具的公允價值恰好等于合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額來確定的。（三）公司回購其普通股形成的庫存股不得參與公司利潤分配，股份有限公司應(yīng)當將其作為在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益的備抵項目列示。 企業(yè)自身的權(quán)益工具確認后，其公允價值變動不予確認。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認股權(quán)證等。第三十八章 金融工具列報第一節(jié) 金融工具列報概述 金融工具列報是金融工具確認和計量結(jié)果的綜合性描述，是金融工具會計處理的重要組成部分，主要涉及權(quán)益工具的確認和計量，以及金融工具在附注中的披露（即金融工具披露）。一、權(quán)益工具發(fā)行的處理 從權(quán)益工具的發(fā)行方來看，權(quán)益工具符合所有者權(quán)益的定義，構(gòu)成所有者權(quán)益的重要組成部分。如企業(yè)的權(quán)益工具是外部投資者以外幣貨幣性資產(chǎn)投入形成的，在所有者權(quán)益項下反映的這部分權(quán)益工具的匯率變動影響也不予確認。三、權(quán)益工具和金融負債的區(qū)分 企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當按照該金融工具的實質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額可以是固定的，也可以完全或部分地基于除企業(yè)本身權(quán)益工具的市場價格以外的變量的變化（例如利率、某種商品的價格或某項金融工具的價格）的變化。收到的所有款項（例如基于企業(yè)自身股份的期權(quán)或認股權(quán)所收的價款）直接增加權(quán)益，支付的所有款項（例如說買入期權(quán)所支付的價格）直接從權(quán)益中扣減。企業(yè)回購自身權(quán)益工具的合同義務(wù)將形成一項金融負債，該負債在數(shù)量上等于贖回價格的現(xiàn)值，即使回購義務(wù)取決于合同對方是否行使贖回權(quán)利（例如發(fā)行給他方的看跌期權(quán)給予對方按既定價格向企業(yè)自身權(quán)益工具的權(quán)利）。如果優(yōu)先股不可贖回，應(yīng)根據(jù)附著在其上的其他權(quán)利確定適當?shù)姆诸悺＃┰诤喜⒇攧?wù)報表中對金融工具（或其組成部分）進行分類時，企業(yè)應(yīng)考慮集團所屬企業(yè)和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件，以確定集團作為一個整體是否由于該工具而承擔了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)，或承擔了以其他方式結(jié)算的義務(wù)，如是，則該結(jié)算方式將導(dǎo)致該工具歸類為金融負債。乙公司：同日，向甲公司支付1000股102＝102000(元)。(即：2000/104股)。反映看跌期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下： 借：衍生工具——看跌期權(quán) 3000貸：銀行存款 3000 情形2：以普通股凈額結(jié)算除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形1相同。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換利率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補償。假定208年12月31日，甲公司股票上漲幅度較大，可轉(zhuǎn)換債券持有方均將于當日將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司股份。再如，兩項金融工具的同時結(jié)算可能通過有組織的金融市場中清算機構(gòu)的結(jié)算或面對面交換等來實現(xiàn)。企業(yè)擁有相互抵消權(quán)但并不打算以凈額結(jié)算或同時變現(xiàn)資產(chǎn)和清償負債的，該項權(quán)利對企業(yè)信用風險的影響應(yīng)按有關(guān)規(guī)定予以披露。5．金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負債具有同樣的基礎(chǔ)風險（例如，遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債），但涉及不同的交易對手，不能相互抵消； 6．債務(wù)人為解除某項負債將一定的金融資產(chǎn)進行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償債務(wù)，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負債相互抵消；7．導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項而承擔的義務(wù)，預(yù)期可根據(jù)保險合同向第三方索賠而得以補償，不能相互抵消。5．金融資產(chǎn)和金融負債終止確認條件。如果對與客戶負債相關(guān)的資產(chǎn)不直接指定，則這些資產(chǎn)將劃分為可供出售金融資產(chǎn)，從而其公允價值變動計入所有者權(quán)益?！擁椫付ㄟ\用于某些包含一項或一項以上嵌入衍生工具的金融工具，其中嵌入的衍生工具會重大地改變該金融工具現(xiàn)金流量形成方式。6．其他金融負債。（五）企業(yè)將金融資產(chǎn)進行重分類，使該金融資產(chǎn)后續(xù)計量基礎(chǔ)由成本或攤余成本改為公允價值，或由公允價值改為成本或攤余成本的，應(yīng)當披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的原因。2．已將收到的擔保物出售或再作為擔保物的，披露該擔保物的公允價值，以及企業(yè)是否承擔了將擔保物退回的義務(wù)。3．被套期風險的性質(zhì)。(十四)對于境外經(jīng)營凈投資套期，企業(yè)應(yīng)當披露本期無效套期形成的利得或損失。2．該項差異的期初和期末余額。(4)浮動利率金融工具的公允價值與其賬面價值大致相等。2．估值技術(shù)可能會存在不確定性。但是，原于204年12月31日運用估值技術(shù)確定的價值在編制205年度比較數(shù)據(jù)時沒有追溯調(diào)整。3．該金融工具相關(guān)市場的描述。 三、金融工具風險信息披露要求(一)總體要求 企業(yè)既應(yīng)披露金融工具風險的描述性信息，同時還應(yīng)披露金融工具風險的數(shù)量信息。(3)資產(chǎn)負債表日風險集中信息。2．最能代表企業(yè)資產(chǎn)負債表日最大信用風險敞口的金融資產(chǎn)金額，應(yīng)當是金融資產(chǎn)的賬面余額扣除下列兩項金額后的余額：(1)滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷條件、已抵銷的金額。4．企業(yè)本期因債務(wù)人違約而處置擔保物或其他信用增級對應(yīng)的資產(chǎn)所取得的金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)滿足資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當披露下列信息：(1)所取得資產(chǎn)的性質(zhì)和賬面價值。債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)金額不固定的，應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)負債表日的情況確定用于到期期限分析的金額。該方法和假設(shè)與前一期不同的，應(yīng)當披露發(fā)生改變的原因。（三）規(guī)范了金融