企業(yè)新會計準則講解匯卒23-wenkub
2023-07-10 04:04:16 本頁面
【正文】 達到預定可銷售狀態(tài)。一般借款是指除專門借款之外的借款，相對于專門借款而言，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。按照借款費用準則，借款包括專門借款和一般借款。承租人根據(jù)租賃準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用也屬于借款費用，其是否應(yīng)予自辦化或費用化，應(yīng)按借款費用準則處理。借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。第十八章 借款費用第一節(jié) 借款費用概述 在市場經(jīng)濟條件下，資金是企業(yè)生存和發(fā)展的生命源泉，其需求大量增加，來源日益多元化，無論是固定資產(chǎn)的購建，對外投資，還是材料或者商品的采購等，都需要資金。因借款而發(fā)生的利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔的利息等。本章著重講解了借款費用的確認和計量，尤其是借款費用資本化的條件以及借款費用資本化金額的計量等問題。專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中，“相當長時間”應(yīng)當是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。根據(jù)借款費用準則的規(guī)定，借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。1．支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需物資等而承擔的帶息應(yīng)付款項(如帶息應(yīng)付票據(jù))。如果企業(yè)賒購物資承擔的是帶息債務(wù)，則企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價，支付利息，與企業(yè)向銀行借入款項用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的。（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生借款費用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用或者所占用的一般借款的借款費用。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。207年5月15日，由于工程施工發(fā)生了安全事故，導致工程中斷，直到9月10日才復工。非正常中斷與正常中斷顯著不同。(例18—7)某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，遇上冰凍季節(jié)(通常為6個月)，工程施工因此中斷，待冰凍季節(jié)過后方能繼續(xù)施工。如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別建造、分別完工的，企業(yè)應(yīng)當區(qū)別情況界定借款費用停止資本化的時點。(例18—9)ABC公司借入一筆款項，于207年2月土日采用出包方式開工興建一幢辦公樓。后續(xù)的工程驗收日、竣工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應(yīng)作為借款費用停止資本化的時點，否則會導致資產(chǎn)價值和利潤的高估。第三節(jié) 借款費用的計量 一、借款利息資本化金額的確定（一）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。企業(yè)在確定每期利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額時，應(yīng)當首先判斷符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程所占用的資金來源。ABC公司為建造廠房于207年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6％。廠房于208年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。12＝260(萬元)208年1月1日～6月30日專門借款發(fā)生的利息金額＝20006％6247。如果符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)沒有借入專門借款，則應(yīng)以累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為基礎(chǔ)計算所占用的一般借款利息資本化金額。在廠房建造過程中占用了兩筆一般借款，具體資料如下：(1)向甲銀行長期貸款2000萬元，期限為206年12月1日至209年12月1日，年利率為6％，按年支付利息。在這種情況下，公司應(yīng)當首先計算專門借款利息的資本化金額，然后計算所占用一般借款利息的資本化金額。(2000＋10000)＝%207年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額＝1000％＝(萬元)208年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝(200071500)180247。如果企業(yè)不發(fā)生這些費用，就無法取得借款，因此輔助費用是企業(yè)借入款項所付出的一種代價，是借款費用的有機組成部分。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應(yīng)當按照上述原則確定其發(fā)生額。對于這些金融負債所發(fā)生的輔助費用需要計入借款的初始確認金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實際利息的計算。出于簡化核算的考慮，借款費用準則規(guī)定，在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。工程于207年1月1日開始實體建造，208年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：207年1月1日，支出200萬美元；207年7月1
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