企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解匯卒27-資料下載頁
2025-06-16 22:45本頁面
【正文】 于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)；售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高于公允價(jià)值的部分應(yīng)予以遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)分?jǐn)偂?例22—13)假設(shè)206年1月1日，甲公司將公允價(jià)值為29000000元全新辦公用房一套，按照30000000元的價(jià)格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公用房，租期為4年。辦公用房原賬面價(jià)值為29000000元，預(yù)計(jì)使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金600000元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)(假設(shè)甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和經(jīng)營租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 第一步，判斷租賃類型。根據(jù)資料分析，該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營租賃。 第二步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益＝售價(jià)資產(chǎn)的公允價(jià)值＝30000000—29000000＝1000000(元) 第三步，在租賃期內(nèi)按直線法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(參見表22—5)。表22—5 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益分?jǐn)偙? 206年1月1日 單位：元日期售價(jià)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的租金租金支付比率攤銷額未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（1）2030000000290000001000000（2）2060000025%250000750000（3）2060000025%250000500000（4）2060000025%250000250000（5）2060000025%2500000合 計(jì)30000000290000002400000100%1000000第四步，會(huì)計(jì)分錄。(1)206年1月1日，向乙公司出售辦公用房。 借：銀行存款 30000000貸：固定資產(chǎn)清理 29000000 遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃) 1000000(2)206年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。 借：固定資產(chǎn)清理 29000000貸：固定資產(chǎn)——辦公用房 29000000(3)206年12月31日，支付租金。借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 600000 貸：銀行存款 600000 (4)206年12月31日，分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。 借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃) 250000貸：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 250000 其他會(huì)計(jì)分錄略。 在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成或售價(jià)低于公允價(jià)值且未來租賃付款不低于市價(jià)的情況下，實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于一項(xiàng)正常的銷售，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(例22－14)沿用(例22－13)，假定有確鑿證據(jù)表明該辦公房產(chǎn)目前公允價(jià)值為30000000元，則甲公司應(yīng)當(dāng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額記入當(dāng)期損益。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 30000000 貸：固定資產(chǎn)清理 29000000營業(yè)外收入 1000000(例22－15)沿用(例22－13)，假定該辦公房產(chǎn)目前公允價(jià)值為31000000元，賬面價(jià)值為30000000元,售價(jià)為29000000元,如果在市場上租用同等的辦公房產(chǎn)需每年年末支付租金850000元。則甲公司應(yīng)當(dāng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額予以遞延。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，判斷租賃類型。根據(jù)資料分析，該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營租賃。 第二步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益＝售價(jià)資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝29000000—30000000＝—1000000(元) 第三步，在租賃期內(nèi)按直線法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(參見表22—6)。表22—6 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益分?jǐn)偙? 206年1月1日 單位：元日期售價(jià)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的租金租金支付比率攤銷額未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（1）2029000000310000001000000（2）2060000025%250000750000（3）2060000025%250000500000（4）2060000025%250000250000（5）2060000025%2500000合 計(jì)29000000310000002400000100%1000000第四步，會(huì)計(jì)分錄。(1)206年1月1日，向乙公司出售辦公用房。 借：銀行存款 29000000 貸：固定資產(chǎn)清理 29000000 (2)206年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本，確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。 借：固定資產(chǎn)清理 30000000貸：固定資產(chǎn)——辦公用房 30000000(3)206年1月1日，確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。 借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃)1000000貸：固定資產(chǎn)清理 1000000(4)206年12月31日，支付租金。借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 600000 貸：銀行存款 600000 (5)206年12月31日，分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。 借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 250000貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃) 250000 其他會(huì)計(jì)分錄略。 (例22－16)沿用(例22－13)，假定該辦公房產(chǎn)目前公允價(jià)值為31000000元，如果在市場上租用同等的辦公房產(chǎn)需每年年末支付租金850000元。則甲公司應(yīng)當(dāng)將有關(guān)損益立即予以確認(rèn)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，判斷租賃類型。根據(jù)資料分析，該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營租賃。 第二步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益＝售價(jià)資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝30000000—29000000＝1000000(元) 第三步，會(huì)計(jì)分錄。(1)206年1月1日，向乙公司出售辦公用房。 借：銀行存款 30000000 貸：固定資產(chǎn)清理 30000000 (2)206年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。 借：固定資產(chǎn)清理 30000000貸：固定資產(chǎn)——辦公用房 29000000 營業(yè)外收入 1000000 (3)206年12月31日，支付租金。借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 600000 貸：銀行存款 600000 其他會(huì)計(jì)分錄略。 第五節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較租賃準(zhǔn)則是在對(duì)財(cái)政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂基礎(chǔ)上完成的。新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則比較，主要變化如下：（一）承租人融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定引入了公允價(jià)值 原準(zhǔn)則規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（二）修改了融資租賃下初始直接費(fèi)用的處理 原準(zhǔn)則規(guī)定，在融資租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用都直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定，在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，出租人則應(yīng)計(jì)入應(yīng)收融資租賃款。（三）完善了租賃內(nèi)含利率的定義 原準(zhǔn)則規(guī)定，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。新準(zhǔn)則規(guī)定，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。（四）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偱c未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配均采用實(shí)際利率法 原準(zhǔn)則規(guī)定，承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等；出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入，在與實(shí)際利率法計(jì)算結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。新準(zhǔn)則規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用；出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。（五）改變了售后租回形成經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理 原準(zhǔn)則規(guī)定，售后租回認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延。新準(zhǔn)則規(guī)定，售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的情況下，售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益；售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高于公允價(jià)值的部分應(yīng)予以遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)分?jǐn)?。售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。二、新舊銜接 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則采用實(shí)際利率法對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。首次執(zhí)行日后，應(yīng)當(dāng)按照租賃準(zhǔn)則進(jìn)行處理。GMZ18 / 18
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