【正文】 股本的金額?！坝喙e彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損的金額。2．上年金額欄的列報(bào)方法 所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。3．本年金額欄的列報(bào)方法 所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“庫(kù)存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)的凈利潤(rùn)及其分配情況作為所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部分，不需要單獨(dú)設(shè)置利潤(rùn)分配表列示。三、金融企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法（一）金融企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)格式 政策性銀行、信托公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行商業(yè)銀行所有者權(quán)益變動(dòng)表格式和附注規(guī)定；擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行保險(xiǎn)公所有者權(quán)益變動(dòng)表格式和附注規(guī)定；資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券公司所有者權(quán)益變動(dòng)表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。金融企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的具體格式參見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)用指南》，證券投資基金所有者權(quán)益變動(dòng)表的具體格式參見(jiàn)表31—3。其他類似基金或類似于證券投資基金運(yùn)作方式的產(chǎn)品（除企業(yè)年金基金外）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券投資基金所有者權(quán)益變動(dòng)表格式的規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行必要的調(diào)整和補(bǔ)充。表31—3 所有者權(quán)益（基金凈值）變動(dòng)表 會(huì)證基03表編制單位： 年 月單位：元項(xiàng) 目本期金額上期金額實(shí)收基金未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收基金未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)一、期初所有者權(quán)益（基金凈值）二、本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的增減變動(dòng)額（本期凈利潤(rùn)）三、本期基金份額交易產(chǎn)生的增減變動(dòng)額　?。p少以“－”號(hào)填列） 其中： 四、本期向基金份額持有人分配利潤(rùn)產(chǎn)生的增減變動(dòng)額五、期末所有者權(quán)益（基金凈值）（二）金融企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法 金融企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”、“利潤(rùn)分配”、“庫(kù)存股”等科目的發(fā)生額分析填列，具體可以比照一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法處理。第六節(jié) 附注一、附注概述（一）附注的概念附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字是經(jīng)過(guò)分類與匯總后的結(jié)果，是對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的高度簡(jiǎn)化和濃縮的數(shù)字，如有沒(méi)有形成這些數(shù)字所使用的會(huì)計(jì)政策、理解這些數(shù)字所必需的披露，財(cái)務(wù)報(bào)表就不可能充分發(fā)揮效用。因此，附注與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表具有同等的重要性，是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注。（二）附注披露的基本要求1．附注披露的信息應(yīng)是定量、定性信息的結(jié)合，從而能從量和質(zhì)兩個(gè)角度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)完整的進(jìn)行反映，也才能滿足信息使用者的決策需求。2．附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息。由于附注的內(nèi)容繁多，因此更應(yīng)按邏輯順序排列，分類披露，條理清晰，具有一定的組織結(jié)構(gòu)，以便于使用者理解和掌握，也更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。3．附注相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照，以有助于使用者聯(lián)系相關(guān)聯(lián)的信息，并由此從整體上更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表。二、附注披露的內(nèi)容 附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容：（一）企業(yè)的基本情況1．企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。2．企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如企業(yè)所處的行業(yè)、所提供的主要產(chǎn)品或服務(wù)、客戶的性質(zhì)、銷售策略、監(jiān)管環(huán)境的性質(zhì)等。3．母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。4．財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)（三）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明 企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。以此明確企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的制度基礎(chǔ)。如果企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表只是部分地遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，附注中不得做出這種表述。（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。1．重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明 企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)交易或事項(xiàng)選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定從允許的會(huì)計(jì)處理方法中選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策。比如，存貨的計(jì)價(jià)可以有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。為了有助于報(bào)表使用者理解，有必要對(duì)這些會(huì)計(jì)政策加以披露，包括：需要特別指出的是，說(shuō)明會(huì)計(jì)政策時(shí)還需要披露下列兩項(xiàng)內(nèi)容：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，這直接顯著影響報(bào)表使用者的分析，這項(xiàng)披露要求便于使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目是按何種計(jì)量基礎(chǔ)予以計(jì)量的，如存貨是按成本還是可變現(xiàn)凈值計(jì)量等。（2）會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)，主要是指企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策過(guò)程中所作的對(duì)報(bào)表中確認(rèn)的項(xiàng)目金額最具影響的判斷。例如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況說(shuō)明確定金融資產(chǎn)分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)等。這些判斷對(duì)在報(bào)表中確認(rèn)的項(xiàng)目金額具有重要影響。因此，這項(xiàng)披露要求有助于使用者理解企業(yè)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的背景，增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。2．重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)不確定因素的披露要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素的確定依據(jù)，這些關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素在下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行重大調(diào)整。在確定報(bào)表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額過(guò)程中，企業(yè)有時(shí)需要對(duì)不確定的未來(lái)事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)這些資產(chǎn)和負(fù)債的影響加以估計(jì)。例如，固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)算需要根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，在計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)需要對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)，并選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)在附注中披露未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)所采用的假設(shè)及其依據(jù)、所選擇的折現(xiàn)率為什么是合理的等等。又如，為正在進(jìn)行中的訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)最佳估計(jì)數(shù)的確定依據(jù)等。這些假設(shè)的變動(dòng)對(duì)這些資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目金額的確定影響很大，有可能會(huì)在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)做出重大調(diào)整。因此，強(qiáng)調(diào)這一披露要求，有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的有關(guān)情況。（六）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露報(bào)表重要項(xiàng)目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動(dòng)情況，并且報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。在披露順序上，一般應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的順序及其項(xiàng)目列示的順序。（七）其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng) 這主要包括或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等，具體的披露要求須遵循相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，分別參見(jiàn)相關(guān)章節(jié)的內(nèi)容。第七節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)政部2000年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等有關(guān)規(guī)定(以下簡(jiǎn)稱原制度)進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上完成的，主要變化如下：（一）統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)表的組成與內(nèi)容，并兼顧了有關(guān)行業(yè)的特殊性 原制度對(duì)于不同行業(yè)，包括一般企業(yè)、銀行、保險(xiǎn)、證券等行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成和內(nèi)容有較大不同，而且是散見(jiàn)于相關(guān)會(huì)計(jì)制度。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了各行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求，同時(shí)又兼顧了金融企業(yè)的特殊性，涵蓋一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等類型，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式、內(nèi)容以及附注披露要求等作了詳細(xì)規(guī)范。原制度規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表及現(xiàn)金流量表；新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。（二）改變了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成原制度規(guī)定，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。新準(zhǔn)則規(guī)定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比原制度規(guī)定的范圍有所擴(kuò)大，主要是將投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，這是因?yàn)橥顿Y收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益本質(zhì)上是屬于營(yíng)業(yè)范疇，體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的組成部分。因此，新準(zhǔn)則規(guī)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資收益（減去投資損失后的金額。（三）強(qiáng)化了附注的披露內(nèi)容與要求原制度僅規(guī)定了附注應(yīng)披露的內(nèi)容，而且附注披露內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，不夠系統(tǒng)；新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，并對(duì)附注披露的基本要求、具體披露內(nèi)容及順序等進(jìn)行了明確而系統(tǒng)的規(guī)定，體現(xiàn)了充分披露的原則。二、新舊銜接 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”，涉及有關(guān)比較報(bào)表數(shù)據(jù)的，也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。 首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則編報(bào)有關(guān)報(bào)表及附注信息。18 / 18