企業(yè)新會計(jì)準(zhǔn)則講解匯卒23(完整版)
【正文】 已經(jīng)發(fā)生。(例18—2)某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括自己生產(chǎn)的水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，企業(yè)同時(shí)還將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)所需用工程物資的，這些產(chǎn)品成本均屬于資產(chǎn)支出。 企業(yè)只有對發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。一般借款是指除專門借款之外的借款，相對于專門借款而言，一般借款在借入時(shí)，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。承租人根據(jù)租賃準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用也屬于借款費(fèi)用，其是否應(yīng)予自辦化或費(fèi)用化，應(yīng)按借款費(fèi)用準(zhǔn)則處理。第十八章 借款費(fèi)用第一節(jié) 借款費(fèi)用概述 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資金是企業(yè)生存和發(fā)展的生命源泉，其需求大量增加，來源日益多元化，無論是固定資產(chǎn)的購建，對外投資，還是材料或者商品的采購等，都需要資金。本章著重講解了借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，尤其是借款費(fèi)用資本化的條件以及借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)量等問題。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定，借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)(如帶息應(yīng)付票據(jù))。（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者所占用的一般借款的借款費(fèi)用。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。非正常中斷與正常中斷顯著不同。如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別建造、分別完工的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。后續(xù)的工程驗(yàn)收日、竣工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應(yīng)作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，否則會導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和利潤的高估。企業(yè)在確定每期利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷)資本化金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先判斷符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程所占用的資金來源。廠房于208年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。如果符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)沒有借入專門借款，則應(yīng)以累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算所占用的一般借款利息資本化金額。在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專門借款利息的資本化金額，然后計(jì)算所占用一般借款利息的資本化金額。如果企業(yè)不發(fā)生這些費(fèi)用，就無法取得借款，因此輔助費(fèi)用是企業(yè)借入款項(xiàng)所付出的一種代價(jià)，是借款費(fèi)用的有機(jī)組成部分。對于這些金融負(fù)債所發(fā)生的輔助費(fèi)用需要計(jì)入借款的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實(shí)際利息的計(jì)算。工程于207年1月1日開始實(shí)體建造，208年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：207年1月1日，支出200萬美元；207年7月1日，支出500萬美元；208年1月1日，支出300萬美元。(三)改變了借款利息資本化金額的計(jì)算方法 原準(zhǔn)則只允許專門借款所發(fā)生的利息費(fèi)用中，與購建固定資產(chǎn)支出相掛鉤部分的專門借款利息費(fèi)用資本化，因此需要通過計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門借款加權(quán)平均利率來計(jì)算確定借款利息資本化金額。二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在借款費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量上，在首次執(zhí)行日因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額在首次執(zhí)行日，均不再追溯調(diào)整。相關(guān)匯率如下：207年1月1日市場匯率為1美元＝；207年12月31日，市場匯率為1美元＝；208年1月1日，市場匯率為1美元＝；208年6月30日，市場匯率為1美元＝。三、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定 企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所借入的專門借款為外幣借款時(shí)，由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計(jì)結(jié)算日往往并不一致，而外匯匯率又在隨時(shí)發(fā)生變化，因此，外幣借款會產(chǎn)生匯兌差額。上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。計(jì)算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下：207年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝2000180247。(例18—12)沿用(例18—11)，假定ABC公司為建造廠房于207年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6％。表18—l 單位：萬元日 期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額207年1月1日15001500500207年7月1日250040002000208年1月1日15005500500總 計(jì)55003000由于ABC公司使用了專門借款建造廠房，而且廠房建造支出沒有超過
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