【正文】 可分為比例再保險合同和非比例再保險合同。與再保險分出業(yè)務相對應，再保險分入業(yè)務涉及收取分保費、支付分保手續(xù)費、支付分保賠付款等基本業(yè)務。不論原保險合同是壽險合同還是非壽險合同，再保險合同的標的都是再保險分出人所承擔的保險責任。第二十七章 再保險合同第一節(jié) 再保險合同概述 為加強風險管理、均衡業(yè)務、穩(wěn)定經(jīng)營，保險人需要將超過自身業(yè)務承受能力的一部分風險責任轉(zhuǎn)嫁給其他保險人來分擔，由此產(chǎn)生再保險業(yè)務。再保險合同不直接對原保險合同標的進行賠償或給付，而是補償再保險分出人對原保險合同所承擔的保險責任，即對于原保險合同標的發(fā)生保險事故所產(chǎn)生的損失，先由再保險分出人全額進行賠償或給付，然后由再保險接受人向再保險分出人進行補償。此外，再保險接受人與再保險分出人之間還有支付和收取純益手續(xù)費的業(yè)務。自留額是指再保險分出人對于每一危險單位或一系列危險單位的責任或損失，承擔自負責任的限額；分保額是指對于再保險分出人每一危險單位或一系列危險單位的責任或損失，再保險接受人承擔分保責任的限額。再保險分出人按分保比例向再保險接受人分出保費和攤回賠付款。其中，以再保險分出人每一危險單位所發(fā)生的賠款金額為基礎確定自留額和分保額的，為險位超賠再保險合同；以一次巨災事故中多數(shù)危險單位的責任累積賠款額為基礎確定自留額和分保額的，為事故(或巨災)超賠再保險合同。需要說明的是，應收分保未到期責任準備金屬于分出的未賺保費，本質(zhì)上不屬于預期從再保險接受人處獲得補償?shù)臋嗬痤~。（二）應收分保準備金的確認 再保險分出人應當在確認非壽險原保險合同保費收入的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確認相關的應收分保未到期責任準備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責任準備金。207年1月1日，甲公司就該再保險合同規(guī)定業(yè)務范圍內(nèi)的X企業(yè)財產(chǎn)保險合同確認保費收入12萬元；1月31日，甲公司就X企業(yè)財產(chǎn)保險合同提取未到期責任準備金11萬元；3月18日，X企業(yè)財產(chǎn)保險合同約定的保險事故發(fā)生，至3月31日尚未結(jié)案定損，甲公司就該合同提取未決賠款準備金7500萬元。這里“再保險合同形成的收入”指再保險分出人按照再保險合同約定向再保險接受人攤回的準備金、分保費用、賠付成本等；“再保險合同形成的費用”指再保險分出人按照再保險合同約定向再保險接受人分出的保費等。攤回準備金和攤回賠付成本的區(qū)別在于：攤回準備金是預計由再保險接受人補償?shù)慕痤~；攤回賠付成本是由再保險接受人實際補償?shù)慕痤~。[(360—100)247。（3）再保險分出人與再保險接受人約定采用浮動(或累進)分保手續(xù)費方式下，再保險分出人依據(jù)合同規(guī)定在能夠計算確定實際分保手續(xù)費率而調(diào)整分保手續(xù)費時，應將調(diào)整金額計入當期損益。再保險分出人確認純益手續(xù)費收入主要應考慮其可靠計量問題，只有能夠依據(jù)相關數(shù)據(jù)計算確定應向再保險接受人收取的純益手續(xù)費時，即純益手續(xù)費能夠可靠計量時，純益手續(xù)費收人才予以確認。預付保費通常與所謂的最低保費數(shù)額相同。這里“再保險分出人調(diào)整分出保費時，應當將調(diào)整金額計入當期損益”指的是再保險責任年度終了后再保險分出人能夠按合同約定計算確定毛凈保費，進而計算確定分出保費的最終金額時，應將分出保費的最終金額與預付金額的差額計入當期損益。為了避免這種情況，有些再保險合同約定再保險分出人承保的每一張保險單項下或每一次事故的估計損失達到或超過合同約定的限額時，再保險分出人可根據(jù)已決賠款或預付賠款的結(jié)付金額向再保險接受人發(fā)出現(xiàn)金賠款通知書及相關理賠資料，要求再保險接受人預先支付分保份額相對應的現(xiàn)金賠款；再保險分出人收到該現(xiàn)金賠款后，視為已決賠款，在當季度賬單中進行沖銷。因再保險分出人扣存分保保證金的交易具體體現(xiàn)在分保業(yè)務賬單中，再保險分出人應當在發(fā)出分保業(yè)務賬單時，依據(jù)賬單標明的相關金額進行會計處理。因此，再保險合同的簽訂日與開始承擔保險責任的日期可能一致，也可能不一致。按賬單金額調(diào)整估計金額屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，按《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》進行處理。假定丙公司預估207年第一季度各月份與I公司再保險合同項下的分保費收入金額為：1月份680萬元，2月份730萬元，3月份600萬元。丙公司相關賬務處理如下： 借：分保賠付支出 9000000貸：應付分保賬款——I公司 9000000 借；未決賠款準備金 8000000貸：提取未決賠款準備金 8000000 三、預付賠款和存出分保保證金（一）預付賠款的處理 再保險接受人向再保險分出人預付的現(xiàn)金賠款，應當在支付預付賠款時，借記“預付賠付款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到分保業(yè)務賬單時，按照賬單上轉(zhuǎn)銷的賠款，借記“應付分保賬款”科目，貸記“預付賠付款”科目。（三）明確了分入業(yè)務準備金和分保保證金利息的處理 原制度未明確再保險分入業(yè)務準備金和分保保證金利息的處理。二、新舊銜接 保險公司在首次執(zhí)行日，應按照再保險合同準則規(guī)定計算確定分出業(yè)務各項準備金金額，確認為應收分保準備金資產(chǎn)，同時調(diào)整增加各項準備金的賬面余額。再保險接受人對存出的分保保證金，應當按期計提利息。丙公司相關賬務處理如下：(1)207年1月： 借：應收分保賬款——I公司 6800000貸：保費收入 6800000 借：分保費用 2380000貸：應付分保賬款——I公司 2380000(2)207年2月： 借：應收分保賬款——I公司 7300000貸：保費收入 7300000借：分保費用 2555000 貸：應付分保賬款——I公司 2555000(3)207年3月： 借：應收分保賬款——I公司 6000000貸：保費收入 6000000 借：分保費用 2100000貸：應付分保賬款——I公司 2100000(4)207年4月預估確認分保費收入和分保費用的會計分錄略。如果再保險接受人由于缺乏豐富的經(jīng)驗數(shù)據(jù)資料和先進的技術方法、手段，而無法對再保險合同項下每一會計期間分保費收入金額進行估計，或估計金額可能與實際金額產(chǎn)生重大差異，則表明再保險接受人只能于收到分保業(yè)務賬單時才能對分保費收入進行可靠計量。2．與再保險合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入 對于再保險接受人而言，與再保險合同相關的經(jīng)濟利益即為分保費。(例27－6)206年12月8日，甲公司作為分出人與H保險股份有限公司(以下簡稱H公司)簽訂一份溢額再保險合同，合同起期日為207年1月1日，保險責任期間為1年。再保險分出人收到再保險接受人預付的現(xiàn)金賠款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賠付款”科目，發(fā)出分保業(yè)務賬單時，按照賬單中轉(zhuǎn)銷的現(xiàn)金賠款金額，借記“預收賠付款”科目，貸記“應收分保賬款”科目。對于非比例再保險合同，再保險分出人應在能夠計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本時，將該項應攤回的賠付成本計入當期損益。年度毛凈保費往往要到再保險責任年度終了后才能計算確定，但再保險分出人通常要在合同起期時按估計的年度毛凈保費向再保險接受人計算預付一定金額的保費。因此純益手續(xù)費與分保手續(xù)費性質(zhì)相類似，確認應取得的純益手續(xù)費時應作攤回分保費用處理。(例27—3)甲公司與F保險股份有限公司(以下簡稱F公司)簽訂一