企業(yè)新會計準(zhǔn)則講解匯卒34-資料下載頁
2025-06-25 04:04本頁面
【正文】 有重要性的決定性因素。一般來說，前期差錯所影響的財務(wù)報表項目的金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分會計估計變更和前期差錯更正，對于前期根據(jù)當(dāng)時的信息、假設(shè)等作了合理估計，在當(dāng)期按照新的信息、假設(shè)等需要對前期估計金額作出變更的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理，不應(yīng)作為前期差錯更正處理。二、前期差錯更正的會計處理 會計差錯產(chǎn)生于財務(wù)報表項目的確認(rèn)、計量、列報的會計處理過程中，如果財務(wù)報表中包含重要差錯，或者差錯不重要但是故意造成的(以便形成對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息某種特定形式的列報)，即應(yīng)認(rèn)為該財務(wù)報表未遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行編報。在當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期差錯應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表發(fā)布之前予以更正。當(dāng)重要差錯直到下一期間才被發(fā)現(xiàn)，就形成了前期差錯。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。(一)不重要的前期差錯的處理 對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。(二)重要的前期差錯的處理 對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，通過下述處理對其進(jìn)行追溯更正：(1)追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；(2)如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額。對于發(fā)生的重要前期差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)。在編制比較財務(wù)報表時，對于比較財務(wù)報表期間的重要的前期差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對于比較財務(wù)報表期間以前的重要的前期差錯，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。當(dāng)企業(yè)確定前期差錯對列報的一個或者多個前期比較信息的特定期間的累積影響數(shù)不切實可行時，應(yīng)當(dāng)追溯重述切實可行的最早期間的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額(可能是當(dāng)期)；當(dāng)企業(yè)在當(dāng)期期初確定前期差錯對所有前期的累積影響數(shù)不切實可行時，應(yīng)當(dāng)從確定前期差錯影響數(shù)切實可行的最早日期開始采用未來適用法追溯重述比較信息。需要注意的是，為了保證經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部稽核制度，保證會計資料的真實、完整。對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的規(guī)定進(jìn)行處理。三、前期差錯更正的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：(1)前期差錯的性質(zhì)；(2)各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額；(3)無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點、具體更正情況。在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。(例29—17)不重要的前期差錯的會計處理 ABC公司在206年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺價值9600元，應(yīng)計入固定資產(chǎn)，并于205年2月1日開始計提折舊的管理用設(shè)備，在205年計入了當(dāng)期費用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則在206年12月31日更正此差錯的會計分錄為：借：固定資產(chǎn) 9600 貸：管理費用 5000累計折舊 4600 假設(shè)該項差錯直到209年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因為該項差錯已經(jīng)抵銷了。(例29—18)重要的前期差錯的會計處理 ABC公司在206年發(fā)現(xiàn)，205年公司漏記一項固定資產(chǎn)的折舊費用150000元，但在所得稅申報表中扣除了該項折舊。假設(shè)205年適用所得稅稅率為25％，對上述折舊費用記錄了49500元的遞延所得稅負(fù)債，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取任意盈余公積。該公司發(fā)行股票份額為18000000股。1．分析差錯的影響數(shù)。205年少計折舊費用150000元，多計所得稅費用37500元(15000025％)；多計凈利潤112500元；多計應(yīng)交稅金37500元(15000025％)；多提法定盈余公積和任意盈余公積11250元(11250010％)和5625元(1125005％)。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。 2．編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄。①補提折舊借：以前年度損益調(diào)整 150000 貸：累計折舊 150000②調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅非——應(yīng)交所得稅 375000貸：以前年度損益調(diào)整 37500③將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配——未分配利潤 112500貸：以前年度損益調(diào)整 112500④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借；盈余公積 16875貸：利潤分配——未分配利潤 168753．財務(wù)報表調(diào)整和重述(財務(wù)報表略)。 ABC公司在列報206年度財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整206年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的年初余額、利潤表有關(guān)項目的及所有者權(quán)益變動表的上年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。①資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整： 調(diào)增累計折舊150000元；調(diào)減應(yīng)交所得稅37500元；調(diào)減盈余公積16875元；調(diào)減未分配利潤95625元。②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)成本上年金額150000元；調(diào)減所得稅費用上年金額37500元；調(diào)增凈利潤上年金額112500元；。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額16875元，未分配利潤上年金額95625元，所有者權(quán)益合計上年金額112500元。4．附注說明。 本年度發(fā)現(xiàn)205年漏記固定資產(chǎn)折舊150000元，在編制205年與206年可比的財務(wù)報表時，已對該項差錯進(jìn)行了更正。更正后，調(diào)減205年凈利潤及留存收益112500元，調(diào)增累計折舊150000元。第五節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準(zhǔn)則是在對財政部1998年發(fā)布，并于2001年修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要變化如下：(一)增加了追溯調(diào)整和追溯重述不切實可行情況下處理的規(guī)定 原準(zhǔn)則對此沒有具體規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，對于某個特定前期，滿足規(guī)定條件的，即可認(rèn)為對某項會計政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理。(二)改變了前期差錯的會計處理 原準(zhǔn)則規(guī)定了“重大會計差錯”定義，要求對影響損益的重大會計差錯進(jìn)行追溯調(diào)整。新準(zhǔn)則取消了“重大會計差錯”的定義，提出“前期差錯”的概念，要求所有重要前期差錯都應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行處理。二、新舊銜接 企業(yè)因首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則而導(dǎo)致的會計政策變更和會計估計變更，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定處理。 首次執(zhí)行日后發(fā)生的會計政策、會計估計變更和前期差錯更正，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準(zhǔn)則進(jìn)行處理。13 / 1
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