【正文】 資產(chǎn)的初始成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。該事項中會計確認(rèn)發(fā)生了變化，所以該變更屬于會計政策變更。一般地，對會計確認(rèn)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。 三、會計政策變更與會計估計變更的劃分企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會計政策變更與會計估計變更，并按照不同的方法進(jìn)行相關(guān)會計處理。19．與金融工具相關(guān)的公允價值的確定、攤余成本的確定、金融減值損失的確定。15．一般借款資本化的確定。11．預(yù)計負(fù)債的確定。6．非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定7．固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)可收回金額的確定。2．采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。也就是說，需要決定在結(jié)算日，哪些開支可以在資產(chǎn)負(fù)債表中處理，哪些開支可以在損益表中作為當(dāng)年費用處理。由于最新的信息是最接近目標(biāo)的信息，以其為基礎(chǔ)所作的估計最接近實際，所以進(jìn)行會計估計時，應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。企業(yè)在會計核算中，由于經(jīng)營活動中內(nèi)在的不確定性，不得不經(jīng)常進(jìn)行估計。(二)會計估計的特點 會計估計有如下特點：1．會計估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響。二、會計估計(一)會計估計的概念 會計估計，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在收入方面。對會計政策的判斷通常應(yīng)當(dāng)考慮從會計要素的確認(rèn)出發(fā)，根據(jù)各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有這權(quán)益、收入、費用等會計要素的確認(rèn)條件、計量屬性以及兩者相關(guān)的處理方法、列報要求等確定相應(yīng)的會計政策。例如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計量作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體會計原則。第二十九章 會計政策、會計估計變更和差錯更正第一節(jié) 會計政策、會計估計和前期差錯概述《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》(以下簡稱會計政策、會計估計變更和差錯更正準(zhǔn)則)規(guī)范了企業(yè)會計政策的應(yīng)用，會計政策、會計估計變更和前期差錯更正的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露要求，以提高企業(yè)財務(wù)報表的相關(guān)性和可靠性，以及同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表可比性。2．基礎(chǔ)，是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)(即計量屬性)，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。比如，在資產(chǎn)方面，存貨的取得、發(fā)出和期末計價的處理方法，長期股權(quán)投資的取得及后續(xù)計量中的成本法或權(quán)益法，投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及其后續(xù)計量模式，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其減值政策、金融資產(chǎn)的分類、非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實質(zhì)的判斷等，屬于資產(chǎn)要素的會計政策。在費用方面。由于商業(yè)活動中內(nèi)在的不確定因素影響，許多財務(wù)報表中的項目不能精確地計量，而只能加以估計。在會計核算中，企業(yè)總是力求保持會計核算的準(zhǔn)確性，但有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定性(例如，壞賬、固定資產(chǎn)折舊年限、固定資產(chǎn)殘余價值、無形資產(chǎn)攤銷年限、收入確認(rèn)，等等)，因而需要根據(jù)經(jīng)驗做出估計。一些估計的主要目的是為了確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值，例如，壞賬準(zhǔn)備、擔(dān)保責(zé)任引起的負(fù)債；另一些估計的主要目的是確定將在某一期間記錄的收益或費用的金額，例如，某一期間的折舊、攤銷的金額。3．進(jìn)行會計估計并不會削弱會計確認(rèn)和計量的可靠性。因此，由于會計分期和貨幣計量的前提，在確認(rèn)和計量過程中，不得不對許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項予以估計入賬。3．固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法、棄置費用的確定。8．職工薪金金額的確定。12．收入金額的確定、提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定。16．應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異的確定。20．繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度的確定、金融資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移程度的確定21．套期工具和被套期項目公允價值的確定22．保險合同準(zhǔn)備金的計算及充分性測試。(一)會計政策變更與會計估計變更的劃分基礎(chǔ) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項的會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更，還是會計估計變更的劃分基礎(chǔ)。會計確認(rèn)的變更一般會引起列報項目的變更。2．以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。該事項的計量基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以該變更屬于會計政策變更。當(dāng)然，在實務(wù)中，有時列報項目的變更往往伴隨著會計確認(rèn)的變更或者相反。4．根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。相應(yīng)地，當(dāng)企業(yè)面對的市場情況發(fā)生變化時，其采用的確定公允價值的方法變更是會計估計變更，不是會計政策變更。該事項的計量基礎(chǔ)未發(fā)生變更，即都是以歷史成本作為計量基礎(chǔ)；該事項的會計確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將借款費用確認(rèn)為一項費用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)；同時，會計確認(rèn)的變更導(dǎo)致該事項在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表相關(guān)項目的列報也發(fā)生變更。因此，該事項屬于會計估計變更。第二節(jié) 會計政策變更一、會計政策變更的概念會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定改變原會計政策，按照新的會計政策執(zhí)行。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。需要注意的是，除法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行外，企業(yè)因滿足上述第2個條件變更會計政策時，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會計政策后，能夠提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息的理由。未報公司上市地交易所備案的，視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法進(jìn)行處理。由于該企業(yè)自本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。二、會計政策變更的會計處理(一)會計政策變更的會計處理原則會計政策變更根據(jù)具體情況，分別按照以下規(guī)定處理：1．法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按以下情況進(jìn)行處理：(1)國家發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。3．確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。 追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成： 第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)； 第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄； 第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額； 第四步，附注說明。但確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。例如，某企業(yè)由于會計政策變化，增加了以前期間可供分配的利潤，該企業(yè)通常按凈利潤的20％分派股利。(四)不切實可行的判斷 不切實可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然無法采用某項規(guī)定。在某些情況下，調(diào)整一個或者多個前期比較信息以獲得與當(dāng)期會計信息的可比性是不切實可行的。 在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。包括：采用追溯調(diào)整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數(shù)；當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中需要調(diào)整的凈損益及其影響金額，以及其他需要調(diào)整的項目名稱和調(diào)整金額。假定不考慮相關(guān)稅費。206年公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為4500萬股。華天公司在205年年末交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量的帳面價值為5100000元，按成本與市價孰低計量的的帳面價值為4500000元，兩者的所得稅影響合計為150000元，兩者差異的