企業(yè)新會計準(zhǔn)則講解匯卒34-wenkub.com
2025-06-22 04:04 本頁面
【正文】 首次執(zhí)行日后發(fā)生的會計政策、會計估計變更和前期差錯更正，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準(zhǔn)則進(jìn)行處理。新準(zhǔn)則規(guī)定，對于某個特定前期，滿足規(guī)定條件的，即可認(rèn)為對某項會計政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理。4．附注說明。 ABC公司在列報206年度財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整206年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的年初余額、利潤表有關(guān)項目的及所有者權(quán)益變動表的上年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。205年少計折舊費用150000元，多計所得稅費用37500元(15000025％)；多計凈利潤112500元；多計應(yīng)交稅金37500元(15000025％)；多提法定盈余公積和任意盈余公積11250元(11250010％)和5625元(1125005％)。假設(shè)205年適用所得稅稅率為25％，對上述折舊費用記錄了49500元的遞延所得稅負(fù)債，無其他納稅調(diào)整事項。(例29—17)不重要的前期差錯的會計處理 ABC公司在206年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺價值9600元，應(yīng)計入固定資產(chǎn)，并于205年2月1日開始計提折舊的管理用設(shè)備，在205年計入了當(dāng)期費用。需要注意的是，為了保證經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部稽核制度，保證會計資料的真實、完整。對于發(fā)生的重要前期差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)。(一)不重要的前期差錯的處理 對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。在當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期差錯應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表發(fā)布之前予以更正。前期差錯所影響的財務(wù)報表項目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯是否具有重要性的決定性因素。此估計變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為8250元[(21000—10000)(1—25％)]。(64)]。公司所得稅稅率為25％，假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。包括會計估計變更對當(dāng)期和未來期間損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。企業(yè)通過判斷會計政策變更和會計估計變更劃分基礎(chǔ)仍然難以對某項變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。(例29—15)某企業(yè)的一項可計提折舊的固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計凈殘值的估計發(fā)生變更，影響了變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個期間的折舊費用，這項會計估計的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。會計估計變更，并不意味著以前期間會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計估計能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2．取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。會計估計變更的情形包括：。會計政策變更對206年度財務(wù)報表本年金額的影響為增加未分配利潤127500元，調(diào)增盈余公積22500元，調(diào)增凈利潤150000元。此項會計政策變更采用追溯調(diào)整法，207年比較財務(wù)報表已重新表述。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積上年金額675000元；未分配利潤上年金額382500，所有者權(quán)益合計上年金額450000元。3．財務(wù)報表調(diào)整和重述(財務(wù)報表略)。2．編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄。見表29－2表29—2 改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累積影響數(shù) 單位：元年份公允價值成本與市價孰低稅前差異所得稅影響稅后差異205年末51000004500000600000150000450000206年末64000005600000800000200000600000華天公司207年12月31日的比較財務(wù)報表最早期初為206年1月1日。假設(shè)所得稅稅率為25％，公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取任意盈余公積。(例29—12)華天公司205年、206年分別以4500000元和1100000元的價格從股票市場購入A、B兩支以交易為目的股票，市價一直高于成本。包括：對會計政策變更的簡要闡述、變更的日期、變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因，例如，依據(jù)法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策時，在財務(wù)報表附注中應(yīng)當(dāng)披露所依據(jù)的文件對于由于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則而發(fā)生的變更，應(yīng)在財務(wù)報表附注中說明：依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第號——》的要求變更會計政策……2．當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。(五)未來適用法 未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。3．應(yīng)用追溯調(diào)整法要求對有關(guān)金額進(jìn)行重大估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)(例如，有關(guān)金額確認(rèn)、計量或披露日期存在事實的證據(jù)，以及在受變更影響的當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更的影響的證據(jù))和該期間財務(wù)報表批準(zhǔn)報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得： 第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項； 第二步，計算兩種會計政策下的差異； 第三步，計算差異的所得稅影響金額； 第四步，確定前期中的每一期的稅后差異； 第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。上述留存收益金額，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積以及未分配利潤各項目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補分的利潤或股利。因此，追溯調(diào)整法，是將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，而不計入當(dāng)期損益。(二)追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時，即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。2．會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。由于該企業(yè)初次發(fā)生該項交易，采用完工百分比法確認(rèn)該項交易的收入，不屬于會計政策變更。(例29—10)某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，因此按經(jīng)營租賃會計處理方法核算，但自本年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計處理方法核算。上市公司的會計政策目錄及變更會計政策后重新制定的會計政策目錄，除應(yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對外公布外，還應(yīng)當(dāng)報公司上市地交易所備案。這種情況下，該企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成本模式變更為公允價值模式。(二)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。但是，滿足下列(一)、(二)條件之一的，可以變更會計政策：(一)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。本章著重講解了會計政策、會計估計變更和差錯更正的會計處理問題。該事項前后采用的兩種計提折舊方法都是以歷史成本作為計量基礎(chǔ)，對該事項的會計確認(rèn)和列報項目也未發(fā)生變更，只是固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值等相關(guān)金額發(fā)生了變化。(例29—5)某企業(yè)在前期將自行購建的固定資產(chǎn)相關(guān)的一般借款費用計入當(dāng)期損益，當(dāng)期根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，將符合條件的有關(guān)借款費用予以資本化，企業(yè)因此將對該事項進(jìn)行變更。因為企業(yè)所確定的公允價值是與該項資產(chǎn)有關(guān)的金額，所以為確定公允價值所采用的處理方法是會計估計，不是會計政策。當(dāng)然這里也涉及到會計確認(rèn)的變更。一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。(例29—2)某企業(yè)在前期對購入的價款超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)初始計量采用歷史成本，而當(dāng)期按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，該類固定
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