企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解匯卒34(參考版)
2025-06-28 04:04本頁面
【正文】 13 / 13。二、新舊銜接 企業(yè)因首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定處理。(二)改變了前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理 原準(zhǔn)則規(guī)定了“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”定義，要求對(duì)影響損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整。第五節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則是在對(duì)財(cái)政部1998年發(fā)布，并于2001年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要變化如下：(一)增加了追溯調(diào)整和追溯重述不切實(shí)可行情況下處理的規(guī)定 原準(zhǔn)則對(duì)此沒有具體規(guī)定。 本年度發(fā)現(xiàn)205年漏記固定資產(chǎn)折舊150000元，在編制205年與206年可比的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額16875元，未分配利潤上年金額95625元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額112500元。①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增累計(jì)折舊150000元；調(diào)減應(yīng)交所得稅37500元；調(diào)減盈余公積16875元；調(diào)減未分配利潤95625元。①補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整 150000 貸：累計(jì)折舊 150000②調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅非——應(yīng)交所得稅 375000貸：以前年度損益調(diào)整 37500③將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配——未分配利潤 112500貸：以前年度損益調(diào)整 112500④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借；盈余公積 16875貸：利潤分配——未分配利潤 168753．財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述(財(cái)務(wù)報(bào)表略)。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。1．分析差錯(cuò)的影響數(shù)。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取任意盈余公積。(例29—18)重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理 ABC公司在206年發(fā)現(xiàn)，205年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元，但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息。對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前不重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行處理。當(dāng)企業(yè)確定前期差錯(cuò)對(duì)列報(bào)的一個(gè)或者多個(gè)前期比較信息的特定期間的累積影響數(shù)不切實(shí)可行時(shí)，應(yīng)當(dāng)追溯重述切實(shí)可行的最早期間的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額(可能是當(dāng)期)；當(dāng)企業(yè)在當(dāng)期期初確定前期差錯(cuò)對(duì)所有前期的累積影響數(shù)不切實(shí)可行時(shí)，應(yīng)當(dāng)從確定前期差錯(cuò)影響數(shù)切實(shí)可行的最早日期開始采用未來適用法追溯重述比較信息。在編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間以前的重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過下述處理對(duì)其進(jìn)行追溯更正：(1)追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；(2)如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。當(dāng)重要差錯(cuò)直到下一期間才被發(fā)現(xiàn)，就形成了前期差錯(cuò)。二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)的會(huì)計(jì)處理過程中，如果財(cái)務(wù)報(bào)表中包含重要差錯(cuò)，或者差錯(cuò)不重要但是故意造成的(以便形成對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息某種特定形式的列報(bào))，即應(yīng)認(rèn)為該財(cái)務(wù)報(bào)表未遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行編報(bào)。一般來說，前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高。前期差錯(cuò)的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對(duì)遺漏或錯(cuò)誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。第四節(jié) 前期差錯(cuò)更正 一、前期差錯(cuò)重要性的判斷重要的前期差錯(cuò)，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯(cuò)。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折舊，本公司于208年初變更該設(shè)備的使用壽命為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用壽命和凈殘值。208年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用壽命和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 21000貸：累計(jì)折舊 210003．附注說明。 按原估計(jì)，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計(jì)40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元，則第5年相關(guān)科目的期初余額如下表： 固定資產(chǎn) 84000減：累計(jì)折舊 40000固定資產(chǎn)凈值 44000改變估計(jì)使用壽命后，208年1月1日起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21000元[(440002000)247。ABC公司對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理如下：1．不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)。208年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原預(yù)計(jì)使用壽命和凈值做出修正，修改后的預(yù)計(jì)使用壽命為6年，凈殘值為2000元。3．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。2．會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：1．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目。2．既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理辦法進(jìn)行處理?，F(xiàn)在掌握了新的信息，判定應(yīng)收賬款基本不能收回，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有資料對(duì)未來所做的判斷，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)，在這種情況下，企業(yè)可能不得不對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂，即發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更。(例29—13)某企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足10年，相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，總是依賴于一定的基礎(chǔ)。但是，估計(jì)畢竟是就現(xiàn)有資料對(duì)未來所作的判斷，隨著時(shí)間的推移，如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)或后來的發(fā)展可能不得不對(duì)估計(jì)進(jìn)行修訂，但會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。第三節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。調(diào)增盈余公積67500元。206年期初運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為450000元。本公司207年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為以公允價(jià)值計(jì)量。調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額22500元；未分配利潤本年金額127500。②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額200000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額50000元；調(diào)增凈利潤上年金額150000元；。 華天公司在列報(bào)
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