【正文】 表明上市公司2007年劃分為可供出售金融資產(chǎn)的股票價。 表4 2007年上市公司（1,570家 ）合并資產(chǎn)負債表主要指標表 單位：億元項 目2007年2006年 增減金額增減幅度 交易性金融資產(chǎn) 4,3,% 流動資產(chǎn)合計 111, 75,35,% 可供出售金融資產(chǎn) 32,28,3,% 持有至到期投資 41,33,7,% 長期股權(quán)投資 4,3,% 固定資產(chǎn) 36,32,3,% 無形資產(chǎn) 3,2,% 遞延所得稅資產(chǎn) % 非流動資產(chǎn)合計 305,264,40,% 資產(chǎn)總計 416,340,76,% 應(yīng)付職工薪酬 1,1,% 流動負債合計 326, 269,56,% 預(yù)計負債 % 遞延所得稅負債 % 非流動負債合計 21,18,3,% 負債合計 348, 287,60,% 股本 22,21,1,% 資本公積 22,14,8,% 減：庫存股 % 盈余公積 5,4,% 一般風(fēng)險準備 1,% 未分配利潤 12,7,4,% 外幣報表折算差額 % 歸屬于母公司所有者權(quán)益合計 63, 48,15,% 少數(shù)股東權(quán)益 4,3,% 所有者權(quán)益合計 68,52,16,% 負債和所有者權(quán)益總計 416,340,76,%引起凈資產(chǎn)增長的主要因素：一是上市公司2007年新發(fā)或增發(fā)股票實現(xiàn)的股票溢價收入等原因增加了資本公積6,，%，表明2007年IPO公司較多，由此增加的資本公積所占比重較大。凈資產(chǎn)收益率也高于去年同期水平（%），%。 以上分析表明，上市公司利潤總額和凈利潤的增長主要源于營業(yè)利潤，從而奠定了2007年利潤總額和凈利潤增長的基礎(chǔ)。營業(yè)外收入主要源于債務(wù)重組、捐贈、政府補助及處置長期資產(chǎn)利得。因此，實業(yè)類上市公司應(yīng)當做好主業(yè)經(jīng)營，才能做到可持續(xù)發(fā)展，促進社會財富不斷增長；否則，屬于社會財富重新分配。1,570家公司出售投資實現(xiàn)收益2,，%，比2006年增加了1,，%。投資收益作為營業(yè)利潤的組成部分，1,570家上市公司實現(xiàn)投資收益合計為2,，比2006年增加了1,，%，%。如按扣除投資收益的營業(yè)利潤計算，%。上市公司2007年利潤總額和凈利潤增長的主要因素是營業(yè)利潤。有關(guān)情況如表3所示。同時，也發(fā)現(xiàn)極少數(shù)上市公司在新舊準則轉(zhuǎn)換時大額調(diào)整了股東權(quán)益的情況，還有13家上市公司沒有按規(guī)定披露《新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，值得關(guān)注。根據(jù)新準則規(guī)定，公司應(yīng)當對首次執(zhí)行日之前符合辭退福利確認條件應(yīng)給予的補償進行預(yù)計，減少年初股東權(quán)益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。根據(jù)新準則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額余額，應(yīng)當在首次執(zhí)行日全部轉(zhuǎn)銷，相應(yīng)減少了年初股東權(quán)益。該項金額應(yīng)當從股東權(quán)益合計中剔除，因為舊準則下“少數(shù)股東權(quán)益”在股東權(quán)益之外單獨列示，新準則下“少數(shù)股東權(quán)益”包含在股東權(quán)益合計之內(nèi)，屬于報表項目列示變化導(dǎo)致的影響金額。新準則規(guī)定這兩類金融資產(chǎn)應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額調(diào)整年初股東權(quán)益，由于首次執(zhí)行日我國股市處于較大幅度上漲時期，該項目所產(chǎn)生的調(diào)增股東權(quán)益金額較大，金融類上市公司尤為突出。同一控制下的企業(yè)合并在編制合并比較報表時，應(yīng)視同參與合并各方在最終控制方開始實施控制時即以目前的狀態(tài)存在，因企業(yè)合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報表中調(diào)整了股東權(quán)益項下的資本公積和留存收益。有關(guān)情況如表2所示。分析表明，按照與國際趨同的新準則對上市公司2007年年初凈資產(chǎn)確認計量的結(jié)果。通過對上市公司公布的2007年年報進行全面深度分析表明，企業(yè)會計準則體系的實施平穩(wěn)有效。財政部與有關(guān)方面通力合作，成立了新準則實施情況工作組，制定工作實施方案，加強與上市公司、會計師事務(wù)所的約談，建成上市公司財務(wù)報告分析系統(tǒng)，組織強大的分析團隊，采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，跟蹤分析了每一家上市公司2007年年報，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，確保企業(yè)會計準則體系實施到位。三是在對國際財務(wù)報告準則未涵蓋的問題制定中國準則時，中國會計準則委員會將與國際會計準則理事會進行溝通和趨同，進一步完善中國會計準則體系。 此外，為了促進中國會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，2008年1月，中國會計準則委員會與國際會計準則理事會簽署了持續(xù)趨同工作機制備忘錄，就人員交流、工作方式和持續(xù)趨同工作的內(nèi)容達成了共識：一是根據(jù)國際會計準則理事會未來工作計劃，雙方將在同一控制下的企業(yè)合并、公允價值計量、財務(wù)報表列報、收入確認、租賃和資產(chǎn)減值等項中開展合作，以后再根據(jù)趨同進展情況確定新的趨同項目。三是將《國際會計準則第27號——合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表》、《國際會計準則第28號——聯(lián)營中的投資》和《國際會計準則第31號——合營中的權(quán)益》中的相關(guān)的內(nèi)容進行整合,形成長期股權(quán)投資準則及其應(yīng)用指南,既符合中國會計實務(wù)多年來的習(xí)慣，又有助于更好地理解和掌握準則內(nèi)容。中國會計準則在某些項目的安排上作了適當?shù)蛘?一是將《國際會計準則第39號——金融工具:確認和計量》分解為金融工具確認和計量、套期保值、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移三個準則項目,將復(fù)雜的金融工具業(yè)務(wù)進行細分，以更好地指導(dǎo)實務(wù)。我們同意國際會計準則理事會的建議,在外幣折算準則及其應(yīng)用指南中，規(guī)定了惡性通貨膨脹的基本特征，要求發(fā)生惡性通貨膨脹的國家或地區(qū)境外經(jīng)營的財務(wù)報表,應(yīng)當按照一般物價指數(shù)進行重述，再按重述后的報表進行折算。我們認為，中國在宏觀調(diào)控的市場經(jīng)濟條件下,預(yù)期不會發(fā)生惡性通貨膨脹的情況，沒有必要制定這一準則項目。國際會計準則理事會認為，這種做法與國際財務(wù)報告準則是趨同的。 《國際會計準則第19號——雇員福利》和《國際會計準則第26號——退休福利計劃的會計和報告》對設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩種類型的離職后福利規(guī)范了會計處理。根據(jù)該準則規(guī)定，如果企業(yè)管理層準備處置該部分非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營，要將這部分資產(chǎn)從非流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)出作為流動資產(chǎn)，停止計提折舊或者攤銷,采用賬面價值與公允價值減去銷售費用孰低計量,賬面價值高于公允價值減去銷售費用的金額，計入當期損益。非流動資產(chǎn)主要是指固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。國際會計準則理事會認同中國的做法，并將如何在新興市場經(jīng)濟中應(yīng)用公允價值的問題列入其主要議題并加以研究，還表示希望中國在這方面提供幫助。中國準則強調(diào)適度、謹慎地引入公允價值，主要是考慮中國作為新興市場經(jīng)濟國家，許多資產(chǎn)還沒形成活躍市場，會計信息的相關(guān)性固然重要,但應(yīng)當以可靠性為前提，如果不加限制地引入公允價值,就有可能會出現(xiàn)人為操縱利潤的現(xiàn)象。 公允價值和歷史成本是會計中重要的計量屬性,公允價值是當前的，歷史成是過去的。所以中國準則結(jié)合實際情況，規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會計處理。國際準則只明確了非同一控制下企業(yè)合并的會計規(guī)范，沒有規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并。國際會計準則理事會對中國的規(guī)定表示理解，希望我們關(guān)注國際準則與美國準則的趨同進展，因為美國的資產(chǎn)減值準則對于上述非流動資產(chǎn)確認減值損失后也是不允許轉(zhuǎn)回的。 國際準則對企業(yè)計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)減值準備允許轉(zhuǎn)回,計入當期損益。國際會計準則理事會認同了中國的做法，并承諾借鑒中國準則修改《國際會計準則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》。這一規(guī)定不符合中國的實際，因為中國的國有企業(yè)及國有資本占主導(dǎo)地位的企業(yè)較多,如按國際準則規(guī)定，大部分企業(yè)都是關(guān)聯(lián)方,實際上這些企業(yè)均為獨立法人，如果沒有投資等關(guān)系不構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。三是國際會計準則理事會確認了中國特殊情況和環(huán)境下的一些會計問題,包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、公允價值計量問題和同一控制下的企業(yè)合并,在這些問題上,中國可以對國際會計準則理事會尋求高質(zhì)量的國際財務(wù)報告準則解決方案提供非常有用的幫助。聯(lián)合聲明達成了以下共識:一是中國將趨同作為會計準則制定工作的目標之一,旨在使企業(yè)按照中國會計準則編制的財務(wù)報表與按照國際財務(wù)報告準則編制的財務(wù)報表相同，趨同的具體方式由中國確定。表1 中國會計準則與國際財務(wù)報告準則具體項目比較表中國企業(yè)會計準則國際財務(wù)報告準則CAS l存貨IAS 2存貨CAS 2長期股權(quán)投資IAS 27合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表IAS 28聯(lián)營中的投資IAS 31合營中的權(quán)益CAS 3投資性房地產(chǎn)IAS 40投資性房地產(chǎn)CAS 4固定資產(chǎn)IAS 16不動產(chǎn)、廠房及設(shè)備IFRS 5持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營CAS 5生物資產(chǎn)IAS 41農(nóng)業(yè)CAS 6無形資產(chǎn)IAS 38無形資產(chǎn)CAS 7非貨幣性資產(chǎn)交換LAS 16不動產(chǎn)、廠房及設(shè)備IAS 38無形資產(chǎn)IAS 40投資性房地產(chǎn)CAS 8資產(chǎn)減值IAS 36資產(chǎn)減值CAS 9職工薪酬IAS 19雇員福利CAS lO企業(yè)年金IAS 26退休福利計劃的會計和報告CAS 11股份支付IFRS 2以股份為基礎(chǔ)的支付CAS l2債務(wù)重組 IAS 39金融工具:確認和計量CAS 13或有事項 IAS 37準備、或有負債和或有資產(chǎn)CAS l4收入IAS l8收入 CAS l5建造合同IAS ll建造合同CAS 16政府補助IAS 20政府補助的會計和政府援助的披露CAS l7借款費用IAS 23借款費用CAS l8所得稅IAS 12所得稅 CAS 19外幣折算IAS 21匯率變動的影響IAS 29惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告 CAS 20企業(yè)合并1FRS 3企業(yè)合并CAS 21租賃IAS 17租賃CAS 22金融工具確認和計量CAS 23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS 24套期保值IAS 39金融工具:確認和計量CAS 25原保險合同CAS 26再保險合同IFRS 4保險合同CAS 27石油天然氣開采 IFRS 6礦產(chǎn)資源的勘探和評價CAS 28會計政策、會計估計變更和差錯更正IAS 8會計政策、會計估計變更和差錯CAS 29資產(chǎn)負債表日后事項 IAS 10資產(chǎn)負債表日后事項CAS 30財務(wù)報表列報IAS l財務(wù)報表的列報IFRS 5持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營CAS 31現(xiàn)金流量表IAS 7現(xiàn)金流量表CAS 32中期財務(wù)報告IAS 34中期財務(wù)報告CAS 33合并財務(wù)報表IAS 27合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表CAS 34每股收益IAS 33每股收益CAS 35分部報告IFRS 8分部報告CAS 36關(guān)聯(lián)方披露IAS 24關(guān)聯(lián)方披露CAS 37金融工具列報IFRS 7金融工具:披露IAS 32金融工具:列報CAS 38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則IFRS 1首次采用國際財務(wù)報告準則 三、企業(yè)會計準則體系的國際趨同 2005年，在基本準則和具體準則的征求意見稿趨于完成階段，我們與國際會計準則理事會的多名理事和技術(shù)專家就中國會計準則與國際財務(wù)報告準則進行了逐項比較研究和深入研討，雙方最終達成了趨同共識。我國新會計準則實施后,財政部根據(jù)實施中遇到的問題印發(fā)解釋,與國際財務(wù)報告準則體系中的解釋公告相對應(yīng)。我國的具體準則和應(yīng)用指南正文涵蓋了目前各類企業(yè)各項經(jīng)濟交易或事項的會計處理，與國際財務(wù)報告準則的內(nèi)部結(jié)構(gòu)相同。國際財務(wù)報告準則體系由編報財務(wù)報表的框架、國際財務(wù)報告準則和解釋公告三部分構(gòu)成,這與我國企業(yè)會計準則體系的整體架構(gòu)一致。企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況,自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。國際財務(wù)報告準則不涉及會計記錄,主要是規(guī)范會計確認、計量和報告,會計科目由企業(yè)自行設(shè)計并進行賬務(wù)處理。會計記錄是在確認和計量基礎(chǔ)上對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項運用會計科目進行賬務(wù)處理的方法,我國以前的會計制度主要是以會計科目和會計報表形式加以規(guī)定的,其中涵蓋了會計確認和計量的內(nèi)容，將會計確認、計量、記錄和報告融為一體。我國的會計準則雖然沒有采用財務(wù)報告準則的稱謂為，但與國際財務(wù)報告準則的出發(fā)點和理念是一致的。這些披露要求與財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、中期財務(wù)報告、合并財務(wù)報表、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露、金融工具列報、每股收益等報告類準則,共同構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)報告體系。企業(yè)會計準則體系突出強調(diào)了財務(wù)報告的地位和作用。會計確認和計量構(gòu)成了會計政策的主要內(nèi)容。所有者權(quán)益是企業(yè)的凈資產(chǎn),凈資產(chǎn)體現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模和實力,利潤的實質(zhì)是凈資產(chǎn)的增加,虧損表示凈資產(chǎn)的減少,等等。什么是負債？負債強調(diào)現(xiàn)時義務(wù)，也就是說，某項義務(wù)形成企業(yè)的負債時，表明企業(yè)一定承擔支付義務(wù)。會計確認解決的是定性問題。在中國企業(yè)會計準則體系建設(shè)中，結(jié)合中國新興和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家的實際情況，在各項會計政策和信息披露方面盡可能與國際財務(wù)報告準則趨同，同時以法規(guī)形式制定和發(fā)布會計準則，并以符合中國的語言習(xí)慣加以表述，走立足國情、國際趨同的道路，更有利于會計準則的理解掌握和貫徹實施。會計準則作為法規(guī)體系，具有強制性的特點，要求企業(yè)必須執(zhí)行，否則就屬于違規(guī)行為。在我國企業(yè)會計準則體系中,基本準則屬于部門規(guī)章，是財政部以部長令的形式簽署公布的。企業(yè)和投資者是資本市場和市場經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵要素，兩者相輔相成，相互促進，缺一不可。在任何一個趨于成熟的資本市場和市場經(jīng)濟體中，企業(yè)作為創(chuàng)造社會財富的市場主主體，應(yīng)當做到可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和社會財富的不斷增長。實質(zhì)重于形式原則的核心是實事求是，應(yīng)當深入觀察事物的本質(zhì)，根據(jù)交易或事項