企業(yè)新會計準則講解匯卒30(參考版)
2025-06-24 16:55本頁面
【正文】 二、新舊銜接 企業(yè)在首次執(zhí)行日，對于不符合新準則規(guī)定的套期會計方法運用條件的套期保值，應(yīng)當終止采用原套期會計方法，并按新準則有關(guān)終止套期會計方法的原則處理。 （三）套期保值業(yè)務(wù)的會計處理原制度只對商品期貨套期保值業(yè)務(wù)規(guī)定了簡單的會計處理方法。（二）運用套期會計方法的條件 原制度沒有對套期會計方法及應(yīng)用條件作出規(guī)定。新準則借鑒國際通行的作法，對套期保值做了全面系統(tǒng)的規(guī)定，并要求企業(yè)按套期關(guān)系不同將套期保值業(yè)務(wù)區(qū)分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期以及境外經(jīng)營凈投資套期。(2)206年12月31日 借：套期工具——外匯遠期合同 3430000貸：資本公積——其他資本公積 3430000(確認遠期合同的公允價值變動) 借：資本公積——其他資本公積（套期） 3500000貸：被套期項目——境外經(jīng)營凈投資 3500000(確認對子公司凈投資的匯兌損益)(3)207年3月31 借：套期工具——外匯遠期合同 1570000貸：資本公積——其他資本公積（套期） 1570000(確認遠期合同的公允價值變動) 借：資本公積——其他資本公積（套期） 2000000貸：被套期項目——境外經(jīng)營凈投資 2000000(確認對子公司凈投資的匯兌損益) 借：銀行存款 5000000貸：套期工具——外匯遠期合同 5000000(確認外匯遠期合同的結(jié)算) 注：境外經(jīng)營凈投資套期(類似現(xiàn)金流量套期)產(chǎn)生的利得在所有者權(quán)益中列示，直至子公司被處置。假定XYZ公司的上述套期滿足運用套期會計方法的所有條件。XYZ公司每季度對境外凈投資余額進行檢查，且依據(jù)檢查結(jié)果調(diào)整對凈投資價值的套期。(二)境外經(jīng)營凈投資套期會計處理舉例(例25—7)206年10月1日，XYZ公司(記賬本位幣為人民幣)在其境外子公司FS有一項境外凈投資外幣5000萬元(即FC5000萬元)。處置境外經(jīng)營時，上述在所有者權(quán)益中單列項目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該凈損失在未來會計期間不能彌補時，將全部轉(zhuǎn)出，計入當期損益。借：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動) 1194 貸：套期工具——遠期外匯合同 1194(3)207年1月30日 遠期外匯合同的公允價值＝(45—)6000＝2400人民幣元。 借：套期損益 1206貸：套期工具——遠期外匯合同 1206 借：套期工具——遠期外匯合同 2400貸：銀行存款 2400 借：被套期項目——確定承諾 1206貸：套期損益 1206 借：庫存商品——橄欖油 267600貸：銀行存款 267600 借：庫存商品——橄欖油 2400貸：被套期項目——確定承諾 2400(將被套期項目的余額調(diào)整橄欖油的入賬價值) 情形2：ABC公司將上述套期劃分為現(xiàn)金流量套期(1)206年11月1日 不做賬務(wù)處理，將套期保值進行表外登記。(2)206年12月31日 遠期外匯合同的公允價值＝[(45—)6000/(1＋6％l/12)]＝1194人民幣元。(簡要提示：根據(jù)套期保值準則，對外匯確定承諾的套期既可以劃分為公允價值套期，也可以劃分為現(xiàn)金流量套期。207年1月30日，ABC公司以凈額方式結(jié)算該遠期外匯合同，并購入橄欖油。(2)207年6月30日 借：套期工具——衍生工具Y 25000貸：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動) 25000(確認衍生工具的公允價值變動) 借：應(yīng)收賬款或銀行存款 1075000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1075000(確認商品的銷售) 借：銀行存款 25000貸：套期工具——衍生工具Y 25000(確認衍生工具Y的結(jié)算) 借：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動) 25000貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000(確認將原計入資本公積的衍生工具公允價值變動轉(zhuǎn)出，調(diào)整銷售收入)(例25—6)ABC公司于206年11月1日與境外DEF公司簽訂合同，約定于207年1月30日以外幣(FC)每噸60元的價格購入100噸橄欖油。DEF公司預(yù)期該套期完全有效。當日，DEF公司將商品X出售，并將衍生工具Y結(jié)算。207年1月1日，衍生工具Y的公允價值為零，商品的預(yù)期銷售價格為1100000元。為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風險，DEF公司于207年1月1日與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生工具合同Y，且將其指定為對該預(yù)期商品銷售的套期工具。預(yù)期交易實際發(fā)生的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理；預(yù)期交易預(yù)計不會發(fā)生的，原直接計入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失應(yīng)當轉(zhuǎn)出，計入當期損益。(4)企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定。(3)預(yù)期交易預(yù)計不會發(fā)生。(2)該套期不再滿足運用套期保值準則規(guī)定的套期會計方法的條件。在套期有效期間直接計入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實際發(fā)生時，再按有關(guān)規(guī)定處理。(3)不屬于以上(1)或(2)所指情況的，原直接計入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失，應(yīng)當在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當期損益。非金融資產(chǎn)或非金融負債的預(yù)期交易形成了一項確定承諾時，該確定承諾滿足運用套期保值準則規(guī)定的套期會計方法條件的，也應(yīng)當選擇上述兩種方法之一處理。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，應(yīng)當將不能彌補的部分轉(zhuǎn)出，計入當期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，應(yīng)當將不能彌補的部分轉(zhuǎn)出，計入當期損益。(3)在風險管理策略的正式書面文件中，載明了在評價套期有效性時將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。該有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中較低者確定：①套期工具自套期開始的累計利得或損失；②被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額。 借：被套期項目——確定承諾 3681貸：套期損益 3681 借：套期損益 3391貸：套期工具——遠期合同 3391③207年5月1日 借：被套期項目——確定承諾 4878貸：套期損益 4878 借：套期損益 4961貸：套期工具——遠期合同 4961 借：套期工具——遠期合同 8352貸：銀行存款 8352(確認遠期合同結(jié)算) 借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 147258貸：銀行存款 138699 被套期項目——確定承諾 8559(確認履行確定承諾購入固定資產(chǎn)) 注：甲公司通過運用套期策略，使所購設(shè)備的成本鎖定在將確定承諾的購買價格FCX270000元；按1FCX＝(套期開始日的遠期合同匯率)進行折算確定的金額上。因為遠期合同和確定承諾當日公允價值均為零。另外，應(yīng)注意，即期匯率與遠期匯率之間的差異無須在評價套期有效性時考慮，因為確定承諾公允價值變動是以遠期匯率來計量的。與該套期有關(guān)的遠期匯率資料如表25－6：表25－6日 期207年5月1日FCY/人民幣元的遠期匯率207年5月1日FCX/人民幣元的遠期匯率207年2月3日1FCY=1FCY=207年3月31日1FCY=1FCY=207年5月1日1FCY=1FCY=根據(jù)上述資料，甲公司進行如下分析和賬務(wù)處理：(1)套期有效性評價 甲公司預(yù)期該套期高度有效，原因在于：第一，207年2月3日，F(xiàn)CY240000元與FCX270000元按207年5月l日的遠期匯率換算，相差不大(僅為258人民幣元)；第二，遠期合同和確定承諾將在同一日期結(jié)算；第三，最近3個月，人民幣元對FCY、人民幣元對FCX之間的匯率變動具有高度相關(guān)性。假定最近3個月，人民幣元對FCY、人民幣元對FCX之間的匯率變動具有高度相關(guān)性。根據(jù)該遠期合同；甲公司將于207年5月l日支付人民幣147000元購入FCY240000元，匯率為1FCY＝(即，207年5月l日的現(xiàn)行遠期匯率)。207年2月3日，甲公司與某境外公司簽訂了一項設(shè)備購買合同(確定承諾)，設(shè)備價格為外幣X(本題下稱FCX)270000元，交貨日期為207年5月l日。假定GHI公司于203年12月31日行使了賣出期權(quán)，同時不考慮稅費等其他因素的影響。該期權(quán)的行權(quán)價格為每股65元，行權(quán)日期為203年12月31日。（例25—3）201年1月1日，GHI公司以每股50元的價格，從二級市場上購入MBI公司股票20000股(占MBI公司有表決權(quán)股份的3％)，且將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料不變，ABC公司的賬務(wù)處理如下：(1)207年1月1日 借：被套期項目——庫存商品X 1000000貸：庫存商品——X 1000000(2)207年6月30 借：套期工具——衍生工具Y 22500貸：套期損益 22500 借：套期損益 25000貸：被套期項目——庫存商品X 25000 借：應(yīng)收賬款或銀行存款 1075000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1075000 借：主營業(yè)務(wù)成本 975000貸：被套期項目——庫存商品X 975000 借：銀行存款 22500貸：套期工具——衍生工具Y 22500 說明：兩種情況的差異在于，前者不存在“無效套期損益”，后者存在“無效套期損益”2500元，從而對ABC公司當期利潤總額的影響相差2500元。假定不考慮衍生工具的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，
研究報告相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1