【正文】 如企業(yè)可以在財務(wù)報告中披露其承擔(dān)的社會責(zé)任、對社區(qū)的貢獻、可持續(xù)發(fā)展能力等信息，這些信息對于使用者的決策也是相關(guān)的，盡管屬于非財務(wù)信息，無法包括在財務(wù)報表中，但是如果有規(guī)定或者使用者有需求，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報告中予以披露?？紤]到小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求相對較低，因此，小企業(yè)編制的報表可以不包括現(xiàn)金流量表。附注由若干附表和對有關(guān)項目的文字性說明組成。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的目的是通過如實反映企業(yè)各項活動的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從而有助于使用者評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程特別是經(jīng)營活動中所形成的現(xiàn)金流量和資金周轉(zhuǎn)情況。企業(yè)編制利潤表的目的是通過如實反映企業(yè)實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用以及應(yīng)當計入當期利潤的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者分析評價企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量。企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的目的是通過如實反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者評價企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力、長期償債能力、利潤分配能力等。其中，財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是財務(wù)報表的有機組成部分，而報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表。因此，財務(wù)報告是向投資者等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。財務(wù)報告至少包括以下幾層含義：（1）財務(wù)報告應(yīng)當是對外報告，其服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者，專門為了內(nèi)部管理需要的報告不屬于財務(wù)報告的范疇；（2）財務(wù)報告應(yīng)當綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，包括某一時點的財務(wù)狀況和某一時期的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等信息，以勾畫出企業(yè)整體和全貌；（3）財務(wù)報告必須形成一個系統(tǒng)的文件，不應(yīng)是零星的或者不完整的信息。第五節(jié) 財務(wù)報告一、財務(wù)報告及其編制財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。原因是考慮到我國尚屬新興和轉(zhuǎn)型的市場經(jīng)濟國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現(xiàn)公允價值計量不可靠，甚至借機人為操縱利潤的現(xiàn)象。在引入公允價值過程中，我國充分考慮了國際財務(wù)報告準則中公允價值應(yīng)用的三個級次，即：第一，資產(chǎn)或負債等存在活躍市場的，活躍市場中的報價應(yīng)當用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負債等的市場價格確定其公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當采用估值技術(shù)等確定公允價值。企業(yè)會計準則體系適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，因此，我國已經(jīng)具備了引入公允價值的條件。在應(yīng)用公允價值時，當相關(guān)資產(chǎn)或者負債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報價時，需要采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或者負債的公允價值，而在采用估值技術(shù)估計相關(guān)資產(chǎn)或者負債的公允價值時，現(xiàn)值往往是比較普遍的一種估值方法，在這種情況下，公允價值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。一項交易在交易時點通常是按公允價值交易的，隨后就變成了歷史成本，資產(chǎn)或者負債的歷史成本許多就是根據(jù)交易時有關(guān)資產(chǎn)或者負債的公允價值確定的，比如，在非貨幣性資產(chǎn)交換中；如果交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，換入資產(chǎn)入賬成本的確定應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠。(二)各種計量屬性之間的關(guān)系在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。5．公允價值公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所取得的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量。3．可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以資產(chǎn)預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2．重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額。利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。企業(yè)應(yīng)當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。其中收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標之一，也是投資者等財務(wù)報告使用者進行決策時的重要參考。六、利潤的定義及其確認條件(一)利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。(二)費用的確認條件費用的確認除了應(yīng)當符合定義外，也應(yīng)當滿足嚴格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。2．費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益的流出應(yīng)當會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義，不應(yīng)確認為費用。因日?；顒铀a(chǎn)生的費用通常包括銷售成本(營業(yè)成本)、管理費用等。五、費用的定義及其確認條件(一)費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。一般而言，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。但是，經(jīng)濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所致，所有者投入資本的增加不應(yīng)當確認為收入，應(yīng)當將其直接確認為所有者權(quán)益。3．收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入收入應(yīng)當會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)向銀行借入款項，盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，而使企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。再如，無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日常活動所形成的，應(yīng)當確認為收入，但是處置無形資產(chǎn)屬于非日?；顒樱纬傻膬衾?，不應(yīng)當確認為收入，而應(yīng)當確認為利得。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，日常活動是確認收入的重要判斷標準，凡是日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流入應(yīng)當確認為收入，反之，非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)當計入利得。根據(jù)收入的定義，收入具有以下特征：1．收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻娜粘；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。例如，企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，企業(yè)應(yīng)當將其中的負債部分和權(quán)益性工具部分進行分拆，分別確認負債和所有者權(quán)益。所有者權(quán)益反映的是企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)，負債反映的是企業(yè)債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)，而且通常債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)要優(yōu)先于所有者對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)，因此，所有者享有的是企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，兩者在性質(zhì)上有本質(zhì)區(qū)別，因此企業(yè)在會計確認、計量和報告中應(yīng)當嚴格區(qū)分負債和所有者權(quán)益，以如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，尤其是企業(yè)的償債能力和產(chǎn)權(quán)比率等。通常企業(yè)收入增加時，會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，相應(yīng)地會增加所有者權(quán)益；企業(yè)發(fā)生費用時，會導(dǎo)致負債增加，相應(yīng)地會減少所有者權(quán)益。（三）所有者權(quán)益的確認條件所有者權(quán)益的確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動額（有效套期部分）等。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入，利得包括直接計入所有者權(quán)益的利得和直接計入當期利潤的利得。所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產(chǎn)負債表中的資本公積項目下反映。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權(quán)人權(quán)益的理念。三、所有者權(quán)益的定義及其確認條件（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。對于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，通?？梢愿鶕?jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關(guān)金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當將其作為負債予以確認；反之，如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，但是導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性若已不復(fù)存在，就不符合負債的確認條件，不應(yīng)將其作為負債予以確