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企業(yè)新會計準(zhǔn)則講解匯卒6(參考版)

2025-06-24 16:55本頁面
  

【正文】 如企業(yè)可以在財務(wù)報告中披露其承擔(dān)的社會責(zé)任、對社區(qū)的貢獻(xiàn)、可持續(xù)發(fā)展能力等信息,這些信息對于使用者的決策也是相關(guān)的,盡管屬于非財務(wù)信息,無法包括在財務(wù)報表中,但是如果有規(guī)定或者使用者有需求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中予以披露??紤]到小企業(yè)規(guī)模較小,外部信息需求相對較低,因此,小企業(yè)編制的報表可以不包括現(xiàn)金流量表。附注由若干附表和對有關(guān)項目的文字性說明組成。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的目的是通過如實(shí)反映企業(yè)各項活動的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出,從而有助于使用者評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程特別是經(jīng)營活動中所形成的現(xiàn)金流量和資金周轉(zhuǎn)情況。企業(yè)編制利潤表的目的是通過如實(shí)反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期利潤的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況,從而有助于使用者分析評價企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量。企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的目的是通過如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況,從而有助于使用者評價企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力、長期償債能力、利潤分配能力等。其中,財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成,附注是財務(wù)報表的有機(jī)組成部分,而報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表。因此,財務(wù)報告是向投資者等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道,是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。財務(wù)報告至少包括以下幾層含義:(1)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)是對外報告,其服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者,專門為了內(nèi)部管理需要的報告不屬于財務(wù)報告的范疇;(2)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,包括某一時點(diǎn)的財務(wù)狀況和某一時期的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等信息,以勾畫出企業(yè)整體和全貌;(3)財務(wù)報告必須形成一個系統(tǒng)的文件,不應(yīng)是零星的或者不完整的信息。第五節(jié) 財務(wù)報告一、財務(wù)報告及其編制財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。原因是考慮到我國尚屬新興和轉(zhuǎn)型的市場經(jīng)濟(jì)國家,如果不加限制地引入公允價值,有可能出現(xiàn)公允價值計量不可靠,甚至借機(jī)人為操縱利潤的現(xiàn)象。在引入公允價值過程中,我國充分考慮了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)用的三個級次,即:第一,資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場的,活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值;第二,不存在活躍市場的,參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格或參照實(shí)質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場價格確定其公允價值;第三,不存在活躍市場,且不滿足上述兩個條件的,應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價值。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值這一計量屬性,是因為隨著我國資本市場的發(fā)展,越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市,使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場,因此,我國已經(jīng)具備了引入公允價值的條件。在應(yīng)用公允價值時,當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報價時,需要采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價值,而在采用估值技術(shù)估計相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價值時,現(xiàn)值往往是比較普遍的一種估值方法,在這種情況下,公允價值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。一項交易在交易時點(diǎn)通常是按公允價值交易的,隨后就變成了歷史成本,資產(chǎn)或者負(fù)債的歷史成本許多就是根據(jù)交易時有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價值確定的,比如,在非貨幣性資產(chǎn)交換中;如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量,換入資產(chǎn)入賬成本的確定應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ),除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠。(二)各種計量屬性之間的關(guān)系在各種會計要素計量屬性中,歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價值,而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值,是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。5.公允價值公允價值,是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在現(xiàn)值計量下,資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所取得的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量??勺儸F(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量。3.可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值,是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以資產(chǎn)預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2.重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本,是指按照當(dāng)前市場條件,重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在歷史成本計量下,資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。從會計角度,計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ),主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量,確定相關(guān)金額。利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn),其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別,以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日?;顒拥慕?jīng)營業(yè)績,直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映企業(yè)非日?;顒拥臉I(yè)績。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標(biāo)之一,也是投資者等財務(wù)報告使用者進(jìn)行決策時的重要參考。六、利潤的定義及其確認(rèn)條件(一)利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。(二)費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外,也應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件,即費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出,存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。2.費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少,不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義,不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。因日?;顒铀a(chǎn)生的費(fèi)用通常包括銷售成本(營業(yè)成本)、管理費(fèi)用等。五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件(一)費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。一般而言,收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。但是,經(jīng)濟(jì)利益的流入有時是所有者投入資本的增加所致,所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入,應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。3.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入,從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如,企業(yè)向銀行借入款項,盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加,而使企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。再如,無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日?;顒铀纬傻模瑧?yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入,但是處置無形資產(chǎn)屬于非日?;顒?,所形成的凈利益,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入,而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。明確界定日?;顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分,日?;顒邮谴_認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn),凡是日?;顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入,反之,非日?;顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入,而應(yīng)當(dāng)計入利得。根據(jù)收入的定義,收入具有以下特征:1.收入是企業(yè)在日?;顒又行纬傻娜粘;顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。例如,企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其中的負(fù)債部分和權(quán)益性工具部分進(jìn)行分拆,分別確認(rèn)負(fù)債和所有者權(quán)益。所有者權(quán)益反映的是企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán),負(fù)債反映的是企業(yè)債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán),而且通常債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)要優(yōu)先于所有者對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán),因此,所有者享有的是企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán),兩者在性質(zhì)上有本質(zhì)區(qū)別,因此企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分負(fù)債和所有者權(quán)益,以如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況,尤其是企業(yè)的償債能力和產(chǎn)權(quán)比率等。通常企業(yè)收入增加時,會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加,相應(yīng)地會增加所有者權(quán)益;企業(yè)發(fā)生費(fèi)用時,會導(dǎo)致負(fù)債增加,相應(yīng)地會減少所有者權(quán)益。(三)所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)、計量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會計要素的確認(rèn)和計量。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動額(有效套期部分)等。其中,利得是指由企業(yè)非日?;顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入,利得包括直接計入所有者權(quán)益的利得和直接計入當(dāng)期利潤的利得。所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分,它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額,也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額,即資本溢價或者股本溢價,這部分投入資本在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中被計入了資本公積,并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項目下反映。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán),它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分,既可反映所有者投入資本的保值增值情況,又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件(一)所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。對于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額,通常可以根據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定,考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出的金額通常在未來期間,有時未來期間較長,有關(guān)金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。如果有確鑿證據(jù)表明,與現(xiàn)時義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè),就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn);反之,如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù),但是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性若已不復(fù)存在,就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件,不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確
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