【正文】 以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。分析：該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。注意，時間上，必須不能超過5年，超過5年，則不再可以抵扣！企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。如果虧損額較大,且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來期間將會有足夠的應(yīng)納稅所得額時,不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。五、收入、費用與所得稅的比較收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 企業(yè)所得稅法中的收入總額是一個大的范疇，比會計確認的收入的范疇大得多，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應(yīng)當計入收入總額，列入企業(yè)所得稅納稅申報表。所得稅的 “收入”是指企業(yè)經(jīng)濟利益的全部流入，簡單地說，就是一項流入只要能增加企業(yè)經(jīng)濟利益就是收入，不論是經(jīng)常的，還是偶發(fā)的，也不論是會計上所稱的“收入”，還是“利得”。收入，包括有形的和無形的兩類：①有形收入，包括營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）、非營業(yè)收入（營業(yè)外收入、補貼收入）；②無形收入，包括各種“視同銷售”收入、其他經(jīng)濟利益。例如，國稅發(fā)[2006]31號《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題》中規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。開發(fā)企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認為銷售收入。（一）會計準則和所得稅法對收入確認的比較《企業(yè)會計準則第14號—收入》，著重解決了不同形式的收入，即銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認條件和計量問題。會計準則收入的確認同時滿足下列條件的，才能予以確認：①收入的金額能夠可靠地計量；②相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；③相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。對銷售商品的收入確認同時強調(diào)，④企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；⑤企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。會計準則對收入的確認，只是給出了原則性的綱領(lǐng)，在此綱領(lǐng)之下，企業(yè)的各式各樣、紛繁復(fù)雜的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否確認為收入，留給會計人員進行職業(yè)判斷,因而會計對銷售收入的確認具有不確定性。稅法上確認收入，一般較為注重收入實現(xiàn)的法律標準，不需要進行會計職業(yè)判斷，確認收入的標準具有固定性。新準則從實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實質(zhì)性的實現(xiàn)；而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會價值的實現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入。企業(yè)以貨幣形式取得的收入，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，包括存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按公允價值確定收入額。公允價值，是指按照資產(chǎn)的市場價格、同類或類似資產(chǎn)市場價值基礎(chǔ)確定的價值。 （二）會計準則和所得稅法對收入計量的比較收入的計量新準則采用公允價值模式。“企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外?！薄昂贤騾f(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益?！倍瓬蕜t規(guī)定 “收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”，即計量采用名義金額。 稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入與新準則一致，按照市場價格即公允價值計量。（三）會計準則和稅法對收入確認時間的比較新準則規(guī)定銷售商品采用視同買斷方式的，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；稅法規(guī)定委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。 　　新準則規(guī)定分期收款銷售商品收入確認的時間為發(fā)出商品時；稅法規(guī)定納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當天。 　　新準則規(guī)定，附有銷售退回條件的商品銷售，能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時確認收入，在銷售成立的月末應(yīng)按估計的退貨率確認銷售退回；不能估計退貨可能性的，退貨期滿確認收入。稅法規(guī)定，收入確認的時間為收到銷售款或取得索取銷售額的憑據(jù)并將提貨單交給買方的當天或發(fā)出貨物的當天，銷售退回確認的時間為收到購貨單位退回的增值稅專用發(fā)票或寄來的“證明單”后。 　　 （四）特殊銷售業(yè)務(wù)與所得稅法的比較　　 售后回購　　售后回購業(yè)務(wù)在會計核算時，按照“實質(zhì)重于形式”的要求，視同融資作賬務(wù)處理，不確認收入，體現(xiàn)了謹慎性原則，也確保了會計信息的真實性和可靠性。但在稅法上視為銷售商品和購入商品兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。 　　 售后回租業(yè)務(wù)　　新準則規(guī)定，采用售后回租方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債，不確認收入，有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入。在稅法上視同銷售商品和租賃兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在銷售商品時確認收入。 　　 視同銷售貨物的差異 　　將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費、無償贈送他人會計上按成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上則視同銷售計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅。 　　需要注意的是：將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配給股東或投資者，會計準則上也作為銷售處理。 　　 （五）勞務(wù)收入確認的差異 　　新準則第十四條規(guī)定：企業(yè)在資產(chǎn)負債表日,勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計,如果預(yù)期的勞務(wù)成本能夠得到補償,按照已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。如果預(yù)期的勞務(wù)成本不能得到補償,應(yīng)當將已發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。稅法規(guī)定，企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù),持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。兩者區(qū)別在于稅法在確認勞務(wù)收入時不承認謹慎性原則,只要是企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認收入，而會計按照謹慎性原則在勞務(wù)成本不能得到補償時，不確認收入。 　　（六）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認差異 　　新準則第十八條規(guī)定利息收入符合以下兩個條件就可以確認:一是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入和成本能夠可靠地計量。稅法將利息收入分為企業(yè)存款利息、企業(yè)貸款利息和國債利息三種,對前兩種利息收入均征收所得稅,但對國債利息收入免征所得稅費用扣除的原則《企業(yè)會計準則——基本準則》第七章規(guī)定，費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?日?；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日常活動的界定相一致。日?；顒铀a(chǎn)生的費用通常包括營業(yè)成本、銷售費用、管理費用等。 費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，費用的發(fā)生應(yīng)當會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加(最終也會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少)。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認?！　≡谄髽I(yè)所得稅中，與費用對應(yīng)的概念是扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在確定企業(yè)的應(yīng)稅收入后，企業(yè)會計處理的成本、費用項目哪些不允許扣除、哪些有限額扣除、哪些允許扣除，是企業(yè)所得稅的核心問題。由于企業(yè)的成本、費用支出項目多、差別大，企業(yè)所得稅的扣除較為復(fù)雜。 　　企業(yè)所得稅法主要明確企業(yè)會計處理的成本、費用項目哪些不允許扣除，哪些有限額扣除。哪些允許扣除稅法不可能全部列出。這就是說，稅法沒有規(guī)定不允許扣除、有限額扣除的，都允許在稅前扣除。即法無明文不征稅，法無規(guī)定不征稅。通俗的說，稅法上沒有說交稅的就不交稅?，F(xiàn)在許多同志誤區(qū)為，稅法上沒有說不交稅的就交稅。允許在稅前扣除的費用，應(yīng)該符合正常性、必要性、合理性和合法性等扣除原則： 　　①正常性扣除原則，是指納稅人一項支出必須是正常的成本、費用和損失，符合經(jīng)營常規(guī)，才允許在稅前扣除。所謂正常性包括兩層含義：第一，成本、費用和損失必須是在某一取得所得的經(jīng)營活動中正常發(fā)生的，是納稅人在自己的特定經(jīng)營中經(jīng)?；蛄?xí)慣支出的。這主要根據(jù)納稅人經(jīng)營的性質(zhì)來判斷。第二，費用支出應(yīng)歸屬于當前的納稅年度或會計期間。例如，一個企業(yè)當年支付了今后五年的房屋租賃費，如果一次性在稅前扣除是非正常的。②必要性扣除原則，是指一項費用只有對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是必要的才允許在稅前扣除。必要的費用是對納稅人取得所得的活動來說是具有經(jīng)營目的的、適當?shù)?、有益的；對其他同類型企業(yè)的理性和謹慎的經(jīng)營者來說在類似的環(huán)境下都會發(fā)生。在大多數(shù)情況下，對于費用是否允許稅前扣除，主要從支出在經(jīng)營上的有無必要性進行判斷，而不是支出所帶來的結(jié)果進行判斷。例如，一個企業(yè)家愛好書畫，企業(yè)購買了一些具有歷史價值的珍貴書畫，吸引了一些愛好書畫的人來觀看，這些人不少成了該企業(yè)的大客戶。雖然購買書畫支出為企業(yè)帶來了一些利潤，但此項支出不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的必要條件，因此不允許在稅前扣除。③合理性扣除原則，是指一項成本或費用只有在內(nèi)容和數(shù)額上都是合理的，才允許在稅前扣除，否則要進行納稅調(diào)整。合理性原則經(jīng)常出現(xiàn)在涉及關(guān)聯(lián)方交易的納稅調(diào)整中。當非關(guān)聯(lián)方為追求自身最大利益以公平價格進行交易時，最終談判結(jié)果一般是市場公允價格。然而，當關(guān)聯(lián)方不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，通過比公平交易高或低的價格收取或支付價款、費用，進行關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤時，則被視為違反合理性原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。 　?、芎戏ㄐ钥鄢瓌t，是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，不論費用是否真實發(fā)生，如果是非法支出，即便是按照財務(wù)會計制度已作為費用列支，也不允許在稅前扣除。例如，違反法律、行政法規(guī)規(guī)定經(jīng)營而支付的罰金、罰款、滯納金和被政府沒收財物的損失，違法支付給個人的回扣，賄賂支出等等，均不準在稅前扣除。企業(yè)會計準則核算的成本、費用結(jié)果，對于征收企業(yè)所得稅來說，多數(shù)實際發(fā)生的正常的、必要的、合理的、相關(guān)的成本費用支出是可以扣除的，可以依據(jù)會計計算的基礎(chǔ)直接使用；有的是應(yīng)該限制扣除或不允許扣除的，稅法另行規(guī)定。　　企業(yè)所得稅是對企業(yè)純收益的征稅，在企業(yè)所得稅中，與利潤對應(yīng)的概念是應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 　　應(yīng)納稅所得額經(jīng)常是大于利潤額的。這是因為企業(yè)的有些費用是不允許在稅前扣除的，還有些利潤是有限額在稅前扣除的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。 　　應(yīng)納稅所得額在一定條件下，也可能小于利潤額。這是因為企業(yè)有不征稅收入、免稅收入、加計扣除、收入打折等稅收優(yōu)惠，并且企業(yè)所得稅還允許彌補以前年度的虧損。 新會計準則和新所得稅法的頒布和實施，將對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)的處理產(chǎn)生直接的影響，那么財稅人員如何使其影響得到事先、事中和事后的控制具有深遠的意義。簡言之，只有協(xié)調(diào)好兩者的差異才能最大限度的維護國家及企業(yè)的利益。43 / 43