【正文】 的固定資產(chǎn)可以計(jì)提并扣除折舊。 ? 與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。準(zhǔn)則： 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外 ，所有固定資產(chǎn)都應(yīng)計(jì)提折舊。 ? （ 4）自創(chuàng)商譽(yù)不得扣除攤銷費(fèi)用的問(wèn)題 ? 一是攤銷是以發(fā)生支出或損耗為前提，自創(chuàng)商譽(yù)不能準(zhǔn)確確定為企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出，其價(jià)值隨著時(shí)間推延不一定會(huì)發(fā)生損耗，甚至有可能升值。 ? 二是自創(chuàng)商譽(yù)不能單獨(dú)存在，也不能分?jǐn)偟娇勺R(shí)別資產(chǎn)上。 ? 三是國(guó)際慣例無(wú)論在稅法上還是在會(huì)計(jì)上一般都不允許攤銷。 ? （ 5）關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)的攤銷 ? 原稅法分五年攤銷 ? 新準(zhǔn)則自開(kāi)始經(jīng)營(yíng)起計(jì)入當(dāng)期損益 ? 新稅法攤銷還是計(jì)入損益？ ? （ 6）關(guān)于商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用 ? 企業(yè)為其投資者或者職工向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保商業(yè)保險(xiǎn)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 ? 例外： ? 企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)； ? 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。如交通意外傷害保險(xiǎn)等。 ? （ 7）關(guān)于企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅不得扣除的問(wèn)題（條例第三十一條） ? 企業(yè)所得稅； ? 允許抵扣的增值稅 ? （ 8）關(guān)于總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的問(wèn)題 ? 第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ? 分支機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)，自動(dòng)匯總計(jì)算所得，不單獨(dú)扣除。 ? （八）關(guān)于固定資產(chǎn)改建支出與固定資產(chǎn)大修理支出的區(qū)分 ? 固定資產(chǎn)的改建支出，主要針對(duì)于房屋、建筑物而言，是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 ? 固定資產(chǎn)大修理支出，主要針對(duì)于房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，是指：發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上；發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)兩年以上。 ? 與老稅法差異：比例由 20％改為 50％ ；由單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)為雙重標(biāo)準(zhǔn)；攤銷時(shí)間由不低于 5年改為剩余使用年限。 ? 關(guān)于固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題（第五十七條） ? 僅規(guī)定建造時(shí)間超過(guò) 12月以上，而沒(méi)有規(guī)定單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。 ? 與增值稅有一定差異（所得稅上做固定資產(chǎn)處理的小型工器具不應(yīng)影響增值稅的抵扣） ? 與新準(zhǔn)則協(xié)調(diào) ? 固定資產(chǎn)改建支出除稅法十三條（一）、（二）項(xiàng)進(jìn)行攤銷外，其余計(jì)入原值折舊。 ? 固定資產(chǎn)大修理支出一律按攤銷處理。 ? （九）關(guān)于資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則的問(wèn)題 ? 新稅法對(duì)資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)一般以取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)格為依據(jù)確定，也就是仍堅(jiān)持歷史成本的原則。 ? 一是歷史成本真實(shí)可靠，符合成本補(bǔ)償要求，也有利于稅收征管，是我國(guó)歷來(lái)的做法。 ? 二是在我國(guó)各類資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格決定機(jī)制不夠健全和完善的情況下，不宜全面采用按公允價(jià)值確定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的方法。 ? 三是國(guó)際慣例。大多數(shù)國(guó)家稅法采用的做法。 ? 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)交易性金融工具和投資性房地產(chǎn)選擇采用公允價(jià)值來(lái)調(diào)整資產(chǎn)和債務(wù)的賬面價(jià)值。 ? 對(duì)于某些已具備完善市場(chǎng)決定價(jià)格機(jī)制的資產(chǎn)，如外匯、上市公司的股票、期貨、債權(quán)等，可以考慮參照現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理辦法實(shí)行按公允價(jià)值確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)蘊(yùn)涵的損益應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。 ? 關(guān)于融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)： ? 第五十八條 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 ? 租賃合同約定的付款總額：指最低租賃付款額。 ? 對(duì)會(huì)計(jì)中未確認(rèn)融資費(fèi)用的稅務(wù)處理：計(jì)入固定資產(chǎn)原值或攤?cè)胴?cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 關(guān)于礦產(chǎn)資源性企業(yè)資產(chǎn)的折耗： ? 第六十一條 從事開(kāi)采石油 、 天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè) ， 在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗 、 折舊方法 ， 由國(guó)務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門另行規(guī)定 。 ? 從事開(kāi)采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費(fèi)用 ， 可以在已經(jīng)開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)后 ， 在不少于 2年的期限內(nèi)分期計(jì)提折耗 。 ? 從事開(kāi)采石油資源的企業(yè) ， 在開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用支出和在采油氣井上建筑和安裝的不可移作他用的建筑物 、設(shè)備等固定資產(chǎn) ， 以油氣井 、 礦區(qū)或油氣田為單位 ，按以下方法和年限計(jì)提的折舊 ， 準(zhǔn)予扣除： ? （ 一 ） 以油氣井 、 礦區(qū)或油氣田為單位 ， 按照直線法綜合計(jì)提折耗 ， 折耗年限不少于 6年； ? （二）以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按可采儲(chǔ)量和產(chǎn)量法綜合計(jì)提折耗。 ? 關(guān)于投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)： ? 第七十一條 ? 通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本。 ? 取得長(zhǎng)期投資所發(fā)生的稅費(fèi)，直接計(jì)入購(gòu)買價(jià)款； ? 取得短期投資所發(fā)生的稅費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》及《長(zhǎng)期股權(quán)投資》的實(shí)質(zhì)要求相一致。 ? 關(guān)于生物性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)： ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，第六十二條 ? 對(duì)于自行營(yíng)造、繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，可參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行也可計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 ? 消耗性生物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，第七十二條 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 ? （十）關(guān)于境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不能抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)盈利的問(wèn)題 ? 法人所得稅制下，總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的一個(gè)特例。 ? 主要考慮： ? 一是更好地保證國(guó)內(nèi)稅基，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。如果允許境外虧損彌補(bǔ)境內(nèi)盈利，由于對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的稅收管理難度相對(duì)較大，則很容易引發(fā)企業(yè)通過(guò)非正常手段虛增境外虧損的動(dòng)機(jī)，從而對(duì)國(guó)內(nèi)稅基造成侵蝕。 ? 二是雖然企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不能抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但是企業(yè)發(fā)生在境外一國(guó)內(nèi)的虧盈還是允許相互彌補(bǔ)的，體現(xiàn)了所得“來(lái)源地優(yōu)先”的原則，即一國(guó)的虧損，應(yīng)該用該國(guó)的盈利來(lái)彌補(bǔ)。 ? 三是一些國(guó)家也有類似的做法。 ? （十一）關(guān)于企業(yè)改組中的稅務(wù)處理問(wèn)題 ? （ 1）改組的界定 ? 改組：企業(yè)成立后法律和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變。包括企業(yè)法律形式的簡(jiǎn)單改變（如企業(yè)名稱、地址的改變）、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。 ? （ 2）改組的稅收處理原則 ? 經(jīng)濟(jì)合理原則：不同性質(zhì)的改組，不同的稅收處理方式 ? 中性原則：不對(duì)企業(yè)處于正常經(jīng)營(yíng)目的的改組活動(dòng)產(chǎn)生阻礙 ? 反避稅原則：防止利用改組規(guī)避稅收 ? （ 3）免稅改組的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 定性標(biāo)準(zhǔn)： ? 經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性原則，企業(yè)改組所發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，接受資產(chǎn)企業(yè)將其繼續(xù)用于同樣目的的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，從而保持其經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性； ? 權(quán)益的連續(xù)性原則，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)或其股東應(yīng)通過(guò)對(duì)持有接受資產(chǎn)企業(yè)的股權(quán)，繼續(xù)保持對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的控制，從而保持對(duì)資產(chǎn)權(quán)益的連續(xù)性。 ? 定量標(biāo)準(zhǔn)： ? 納稅必要資金原則，企業(yè)改組所發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，在沒(méi)有取得納稅必要資金的情況下，可以允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時(shí)才確認(rèn)該所得的實(shí)現(xiàn)。 ? 資產(chǎn)接受方支付給資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方的對(duì)價(jià)中，非股權(quán)支付額（計(jì)貨幣性補(bǔ)價(jià)）低于一定的比例，則可以視為免稅改組。 ? 改組能否享受免稅，在很大程度上與改組交易的補(bǔ)償方式有關(guān)，而不僅僅取決于改組的法律形式。 ? （ 4）改組中資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) ? 應(yīng)稅改組中，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得和損失在稅收上已經(jīng)確認(rèn)，改組后的資產(chǎn)可按評(píng)估為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)； ? 免稅改組中，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得和損失在稅收上沒(méi)有確認(rèn)，改組后的資產(chǎn)可按原賬面價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 ? （十二）關(guān)于企業(yè)清算的稅務(wù)處理問(wèn)題 ? 現(xiàn)行規(guī)定： ? 內(nèi)資：企業(yè)就清算所得繳納企業(yè)所得稅。清算所得為納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。 ? 外資：清算企業(yè)資產(chǎn)凈額或剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤(rùn)、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分為清算所得。 ? 問(wèn)題：將清算企業(yè)與清算企業(yè)投資者的稅收問(wèn)題混淆。 ? 新稅法對(duì)企業(yè)清算的處理原則： ? 對(duì)清算企業(yè)和清算企業(yè)的投資者分別明確納稅義務(wù)。 ? 清算企業(yè)：全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值減除資產(chǎn)的計(jì)稅成本、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及債務(wù)清償損益后的余額為清算所得。 ? 清算企業(yè)的投資者：從被清算方分得的剩余資產(chǎn)，相當(dāng)于被清算方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的部分，按投資者所占股權(quán)比例，確認(rèn)為股息所得；剩余財(cái)產(chǎn)扣除股息所得后，超過(guò)或低于投資成本的部分，確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? （十四）關(guān)于存貨的扣除方法問(wèn)題 ? 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào) —— 存貨》第十四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 ? 稅法的規(guī)定：按照先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，并在稅前扣除，但不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)已售存貨的成本。 ? 稅法與會(huì)計(jì)的一致。 ? 后進(jìn)先出法作為在通貨膨脹環(huán)境下過(guò)多考慮物價(jià)的存貨 計(jì)價(jià)方法在國(guó)際會(huì)計(jì)和稅務(wù)實(shí)踐中已很少使用。 第三章 應(yīng)納稅額 ? (一 )關(guān)于計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)允許抵免的稅額范圍問(wèn)題 ? 稅法第二十二條，條例第七十六條：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 適用稅率－減免稅額－抵免稅額 ? 抵免稅額包括： ? 一是境外投資稅收抵免。允許其在境外已繳納的稅款按照稅法規(guī)定抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額。 ? 二是項(xiàng)目投資稅收抵免。對(duì)企業(yè)從事國(guó)家鼓勵(lì)類的投資項(xiàng)目，允許按照投資額的一定比例抵免應(yīng)納稅額（如購(gòu)置環(huán)保設(shè)備投資）。 ? （二）關(guān)于抵免方法的問(wèn)題 ? 分國(guó)不分項(xiàng)抵免或不分國(guó)不分項(xiàng)抵免（綜合抵免）？ ? 分國(guó)不分項(xiàng)抵免 ? 優(yōu)點(diǎn)：不同國(guó)家會(huì)計(jì)納稅期間和稅法體制不一致，分國(guó)抵免能區(qū)分不同國(guó)家實(shí)際情況。 ? 缺點(diǎn)：納稅人投資于高稅率國(guó)家所不能抵免的所得稅款不能用其投資于低稅率國(guó)家按抵免限額抵免后的余額補(bǔ)抵；計(jì)算繁瑣。 ? 不分國(guó)不分享抵免 ? 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便，在海外投資均盈利的情況下，抵免力度更大。 ? 缺點(diǎn)：按不同國(guó)家投資虧盈相抵后的總所得計(jì)算的抵免限額，可能會(huì)小于分國(guó)計(jì)算的限額。 ? 條例規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算抵免。 ? （三）關(guān)于間接抵免的問(wèn)題 ? 稅法第二十四條 條例第八十條 ? 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 ? 1．外國(guó)企業(yè)的界定 ? 2．間接抵免的條件 ? 3．間接抵免的層次 ? 1．外國(guó)企業(yè)的界定 ? “外國(guó)企業(yè)”是指依照其他國(guó)家（地區(qū)）法律在中國(guó)境外設(shè)立的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。與稅法中的居民企業(yè)、非居民企業(yè)是不同的概念。 ? 居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但又來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 ? 外國(guó)企業(yè)既可能是我國(guó)的居民企業(yè)，也可能是我國(guó)的非居民企業(yè)，也可能既不構(gòu)成稅法居民企業(yè)也不是非居民企業(yè)。 ? 2．間接抵免的條件 ? 實(shí)質(zhì)性股權(quán)參與：從國(guó)際慣例看，對(duì)居民企業(yè)從外國(guó)企業(yè)獲得的股息、紅利所得已在境外繳納的稅款實(shí)行間接抵免的，一般都要求以居民企業(yè)對(duì)外國(guó)公司有實(shí)質(zhì)性股權(quán)參與為前提，即要求居民企業(yè)在其直接或間接投資入股的外國(guó)企業(yè)中擁有股權(quán)比例必須達(dá)到一個(gè)最低限度。 ? 美國(guó)、加拿大、英國(guó)、澳大利亞、墨西哥等國(guó)規(guī)定，本國(guó)公司直接或間接擁有外國(guó)公司 10％以上有表決權(quán)的股票； ? 日本、西班牙享受抵免的股權(quán)比例規(guī)定為 25％以上； ? 在我國(guó)目前對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中（美國(guó)、英國(guó)、馬來(lái)西亞、日本等），也規(guī)定了享受稅收抵免的條件是擁有對(duì)方國(guó)公司股權(quán)比例 10％以上。 ? 新稅法《實(shí)施條例》對(duì)此將做出規(guī)定（如 20％）。 ? 3．間接抵免的層次 ? 二層持股？三層持股？多層持股？ ? 各國(guó)的規(guī)定有所不同，有些國(guó)家規(guī)定為兩層，有些國(guó)家規(guī)定為三層，有些國(guó)家規(guī)定為六層， ? ? 鑒于我國(guó)的征管水平相對(duì)還比較低，可考慮間接抵免的層次為三層左右，控股比例達(dá)到 20%以上或區(qū)分直接控股和間接控股分別規(guī)定控股比例。 ? 直接抵免的情形（單層抵免）： 中國(guó)公司 A 20% 外國(guó)公司 B ? 間接抵免的情形之一（兩層抵免）： 中國(guó)公司 A 外國(guó)公司 B 外國(guó)公司 C 外國(guó)公司 D