【正文】 年 6月 1日止準(zhǔn)備完畢相應(yīng)的資料來(lái)證明其債資比例符合獨(dú)立交易的原則 。 其中很可能會(huì)涉及到非關(guān)聯(lián)方融資來(lái)作為可比對(duì)象 ， 這就需要企業(yè)采用公平市價(jià)來(lái)計(jì)算權(quán)益資本 ， 但是我們可以發(fā)現(xiàn)在計(jì)算債資比例中權(quán)益組成的時(shí)候 ， 一般都是用資產(chǎn)負(fù)債表上的權(quán)益賬面價(jià)值而非權(quán)益的公平市價(jià) 。 87 ? 另外草案還規(guī)定 ， 對(duì)關(guān)聯(lián)方的利息支出如果超過(guò)了規(guī)定比例將不能在稅前扣除 ， 也不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度 。不得扣除利息支出 =年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息 （ 1標(biāo)準(zhǔn)比例/企業(yè)債資比例 ） 。 其中支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同股息分配 ， 按照股息和利息適用的所得稅稅率補(bǔ)征企業(yè)所得稅 ， 如已扣除的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款的部分 ， 不予退稅 。 在現(xiàn)行的一系列稅收條款中 ， 通常情況是股息預(yù)提所得稅要小于利息預(yù)提所得稅， 如果企業(yè)的利息支付被視為股息支付就很有可能就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法收回相應(yīng)的稅收退還 ， 造成企業(yè)額外的稅務(wù)成本 。 88 ? 六 .意見(jiàn)稿加大了懲處力度 。 在意見(jiàn)稿第十二章中規(guī)范了相應(yīng)的法律責(zé)任 。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不配合規(guī)定的納稅人采用以下方法計(jì)征企業(yè)所得稅：參照同類(lèi)或者類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；按照其他合理方法核定 。 對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的 ，應(yīng)對(duì) 2023年 1月 1日以后發(fā)生關(guān)聯(lián)交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款 ， 按日加收利息 。 具體的計(jì)息利息率按照稅款所屬納稅年度 12月 31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加 5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算 。 加收的利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加以扣除 。 如果企業(yè)未按規(guī)定期限繳納補(bǔ)征的稅款及利息的話(huà) ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)從滯納稅款之日起 ， 按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金 。 滯納金從納稅年度第二年的 6月 1日起到補(bǔ)繳稅款日期為止按日計(jì)算 。 89 不執(zhí)行 28號(hào)文企業(yè) ? 鐵路運(yùn)輸企業(yè) （ 包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司 ）、 國(guó)有郵政企業(yè) 、 中國(guó)工商銀行股份有限公司 、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行 、 中國(guó)銀行股份有限公司 、 國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行 、 中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行 、 中國(guó)進(jìn)出口銀行 、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司 、 中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司 、 中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司 、 中國(guó)石油天然氣股份有限公司 、 中國(guó)石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè) （ 包括港澳臺(tái)和外商投資 、 外國(guó)海上石油天然氣企業(yè) ） 等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè) ， 不適用本辦法 90 二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的確認(rèn)？ ? （ 在線(xiàn)訪(fǎng)談 ） 問(wèn)：我公司是深圳特區(qū)內(nèi)的中外合資的高新技術(shù)企業(yè) ， 在其他省市設(shè)立了很多非獨(dú)立核算的分公司 。 分公司不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能 ， 且不在當(dāng)?shù)乩U納增值稅 、 營(yíng)業(yè)稅等；分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)范圍為：銷(xiāo)售總公司的產(chǎn)品及產(chǎn)品的研發(fā) 。 請(qǐng)問(wèn)：根據(jù)國(guó)稅發(fā) （ 2023） 28號(hào)文相關(guān)規(guī)定， 我公司分支機(jī)構(gòu)是否需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅， 如需要就地預(yù)繳 ， 適用什么稅率 ？ 91 二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的確認(rèn) ? 答：企業(yè)在其他省市設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳所得稅 ， 必須具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能 ， 且在當(dāng)?shù)乩U納增值稅或營(yíng)業(yè)稅 。 你公司在其他省市設(shè)立的分支機(jī)構(gòu) ， 如果僅是內(nèi)部的研發(fā)機(jī)構(gòu) ， 在當(dāng)?shù)貨](méi)有繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅 ， 可以不執(zhí)行就地預(yù)繳 。 但如果參與銷(xiāo)售總公司產(chǎn)品 ， 構(gòu)成增值稅納稅義務(wù)人 ， 就需要就地預(yù)繳 ， 并按總機(jī)構(gòu)所適用的稅率繳納 。 92 劃分二、三級(jí)機(jī)構(gòu)的主動(dòng)權(quán) ? ? （ 在線(xiàn)訪(fǎng)談 ） 問(wèn)：根據(jù) 《 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 28號(hào)文件第九條： 總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu) ， 就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅 。 二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅 ， 其經(jīng)營(yíng)收入 、 職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu) 。 請(qǐng)問(wèn)二級(jí)及三級(jí)分支機(jī)構(gòu)是由企業(yè)自行劃分還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行劃分 ？ 若企業(yè)自行劃分的三級(jí)及三級(jí)以下的分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)乩U納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅 ， 其企業(yè)所得稅是否也應(yīng)在本地進(jìn)行預(yù)繳 ？ 93 劃分二、三級(jí)機(jī)構(gòu)的主動(dòng)權(quán) ? ? 答：二級(jí)及三級(jí)分支機(jī)構(gòu)是由企業(yè)自行根據(jù)實(shí)際情況自行確定的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行核實(shí) 。 三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)繳納 。 94 省內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的處理？ ? 問(wèn)： 2023年及以前 ， 本集團(tuán)有一總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在同一省內(nèi) 、 不在同一城市 （ 但未跨省 、 直轄市 、 計(jì)劃單列市 ） ， 各分支機(jī)構(gòu) 、 總機(jī)構(gòu)分別向各當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納所得稅 （ 未獲準(zhǔn)匯總申報(bào) ） ， 針對(duì)這種情況是否自 2023年 1月 1日起 ， 本公司可以申請(qǐng)?jiān)诳倷C(jī)構(gòu)所在地匯總申報(bào)繳納所得稅 ？ 各分支機(jī)構(gòu)所在地及總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有理由拒絕嗎 ？ ? 答： [ 28號(hào)文 ] 未跨省 、 直轄市 、 計(jì)劃單列市的總 、 分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理由省內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定 。 95 核定征收企業(yè)可否享受低稅率？ ? 答復(fù) : 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》 （ 試行 ） 的通知 （ 國(guó)稅發(fā) [2023]30號(hào) ） ， 凡符合 《 辦法 》 第 3條規(guī)定的納稅人適用核定征收企業(yè)所得稅。 對(duì)實(shí)行核定征收企業(yè)的納稅人 ， 在月度或季度分期預(yù)繳時(shí) ， 要按照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅函 [2023]251號(hào) ） 有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 ? [2023]251號(hào)規(guī)定 ， 實(shí)行核定征收企業(yè)的納稅人 ， 按照當(dāng)年實(shí)際的利潤(rùn)預(yù)繳所得稅的 ， 其從業(yè)人數(shù)、 資產(chǎn)總額符合 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的 ， 預(yù)繳時(shí)按照小型微利企業(yè)進(jìn)行預(yù)繳 ， 即按照國(guó)稅函 [2023]251號(hào)第一條的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。 96 總分機(jī)構(gòu)適用不同稅率如何處理？ ? 問(wèn)：如果外商投資企業(yè)符合 《 關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知 》 中所得稅過(guò)渡優(yōu)惠條件 ， 2023年總機(jī)構(gòu)所得稅率為 18%， 那么其下屬分支機(jī)構(gòu)所得稅 (例如銷(xiāo)售分公司 ， 主要銷(xiāo)售總機(jī)構(gòu)所生產(chǎn)的產(chǎn)品 ， 均建立獨(dú)立賬套 )由總機(jī)構(gòu)匯總繳納時(shí) ， 分支機(jī)構(gòu)適用總機(jī)構(gòu)優(yōu)惠稅率 18%,還是適用法定稅率 25%？ ? 答： 根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 〉 的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā)[2023]28號(hào) ） 文件第十六條的規(guī)定 ， 可適用不同稅率 。 97 總分機(jī)構(gòu)適用不同稅率如何處理？ ? 問(wèn)：總機(jī)構(gòu)享受過(guò)渡稅率優(yōu)惠 ， 2023年 3月 16日后新成立的分支機(jī)構(gòu)能否享受過(guò)渡稅率 ？ ? 答： 總機(jī)構(gòu)享受過(guò)渡稅率優(yōu)惠 ， 但 2023年 3月 16日后新成立的分支機(jī)構(gòu) ， 不符合過(guò)渡政策的規(guī)定， 不能享受過(guò)渡稅率 。 98 稅率過(guò)渡 享受 15％ 低稅率的老企業(yè) ， 擬從 2023年起的 5年內(nèi)， 按照 15%稅率逐年分別加 1個(gè)百分點(diǎn) ” 的辦法逐年遞增稅率 ， 在 2023年達(dá)到 25％ 的法定稅率； q 享受 24％ 低稅率的老企業(yè) ， 擬在 2023年一步過(guò)渡到 25％ 稅率 。 99 稅率過(guò)渡 ? 問(wèn)：國(guó)發(fā) 〔 2023〕 39號(hào) 《 關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知 》 規(guī)定： “ 自 2023年 1月 1日起， 原享受企業(yè)所得稅 “ 兩免三減半 ” 、 “ 五免五減半 ” 等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè) ， 新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律 、 行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿(mǎn)為止 ， 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的 ， 其優(yōu)惠期限從 2023年度起計(jì)算 。 ” 如果某一企業(yè) 08年前所在地的稅率為24%， 現(xiàn)在為 “ 免二減三 ” 的減半期 ， 稅率為 12%， 還是 %；如果 08年前所在地的稅率為 33%，那 “ 減半期 ” 的稅率為 15%， 還是 %？ 100 稅率過(guò)渡 ? 答復(fù)： 財(cái)稅 [2023]21號(hào)文件第二條規(guī)定：對(duì)按照國(guó)發(fā)[2023]39號(hào)文件有關(guān)規(guī)定適用 15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè) ， 應(yīng)一律按照國(guó)發(fā)[2023]39號(hào)文件第一條第二款規(guī)定的過(guò)渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅 ， 即 2023年按 18%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅 ， 2023年按 20%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅 ， 2023年按 22%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅 ， 2023年按 24%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅 ，2023年及以后年度按 25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅 。 對(duì)原適用 24%或 33%企業(yè)所得稅率并享受?chē)?guó)發(fā)[2023]39號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè) ， 2023年及以后年度一律按 25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅 。 101 人民幣升值下的匯兌損益處理 ? 條例第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第 (九 )項(xiàng)所稱(chēng)其他收人 。 是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第 (一 )項(xiàng)至第 (八 )項(xiàng)規(guī)定的收人外的其他收入 。 包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入 、 逾期未退包裝物押金收入 、 確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng) 、 巳作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng) 、 債務(wù)重組收入 、補(bǔ)貼收入 、 違約金收入 、 匯兌收益等 。 ? 匯兌損益 :國(guó)稅函 〔 2023〕 264號(hào) 102 2023年 111月稅收政策 企業(yè)所得稅 ? 2023年 1月 3日 ， 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) [2023]17號(hào) ） 文明確：新稅法前已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)在重新認(rèn)定之前 ， 暫按 25%的稅率預(yù)繳 ， 深圳市 、 廈門(mén)市經(jīng)濟(jì)特區(qū)以外的企業(yè)以及上海浦東新區(qū)內(nèi)非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè) ， 原經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并納稅的企業(yè) ， 從 2023年一季度改為按季度預(yù)繳 。 103 ? 2023年 1月 17日 ， 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄 （ 第二批 ） 的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) [2023]8號(hào) ） 清理全文已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件 33件 ， 部分已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件 3件 。 104 ? 2023年 2月 20日 ， 《 財(cái)政部 、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知 》 （ 財(cái)稅 [2023]21號(hào) ） 規(guī)定：對(duì)按照國(guó)發(fā) [2023]39號(hào)文件有關(guān)規(guī)定適用 15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè) ， 在 2023至 2023年分別按 18%、 20%、22%、 24%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅 ， 之后按 25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅；對(duì)原適用 24%或 33%企業(yè)所得稅率并享受?chē)?guó)發(fā) [2023]39號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè) ， 一律按 25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅；民族自治地方在新稅法實(shí)施前已經(jīng)按照財(cái)稅 [2023]202號(hào) ） 第二條第 2款享受減免企業(yè)所得稅的 ， 自2023年 1月 1日起計(jì)算 ， 對(duì)減免稅期限在 5年以?xún)?nèi) （ 含 5年 ）的 ， 繼續(xù)執(zhí)行至期滿(mǎn)后停止；對(duì)減免稅期限超過(guò) 5年的 ，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行 。 105 ? 2023年 2月 22日 ， 《 財(cái)政部 、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》 （ 財(cái)稅[2023]1號(hào) ） 明確了軟件產(chǎn)業(yè) 、 集成電路產(chǎn)業(yè) ，證券投資基金 ， 外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)和其他有關(guān)行業(yè) 、 企業(yè)的優(yōu)惠政策 。 106 ? 2023年 2月 27日 ， 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知 》 明確：外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者凡在 2023年底以前完成再投資事項(xiàng) ， 可辦理再投資退稅；外國(guó)企業(yè)向我國(guó)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)有技術(shù)或提供貸款等取得所得凡在 2023年底以前簽訂合同 ， 在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅 。 107 ? 2023年 3月 6日 ， 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈企業(yè)所得稅核定征收辦法 〉 （ 試行 ） 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2023]30號(hào) ） 制定下發(fā)了新的 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 （ 試行 ） 》 。 ? 2023年 4月 14日 ， 《 科技部 、 財(cái)政部 、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 〉的通知 》 （ 國(guó)科發(fā)火 [2023]172號(hào) ） 制定下發(fā)了新的 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 》 及其附件 《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 。 108 ? 2023年 5月 16日 ， 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) [2023]52號(hào) ） 規(guī)定：自 2023年 1月 1日起 ， 停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策 。 109 ? 2023年 5月 19日 ，