【導讀】盡我所知，除了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文（設計）中不包。育機構的學位或證書而使用過的材料。與我一同工作的同志對本研究所做的任何。貢獻均已在畢業(yè)論文（設計）中作了明確的說明并表示了謝意。取部分論文（設計）全文匯編成集或者在網上公開發(fā)布。如因著作權發(fā)生糾紛，在不同媒體上發(fā)表、傳播畢業(yè)論文（設計）的全部或部分內容。閱和借閱，可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存、匯編論文（設計）。為適應我國市場經濟發(fā)展和經濟全球化的需要，按照立足國情、國際趨同、了包括《企業(yè)會計準則—基本準則》和38項具體準則在內的企業(yè)會計準則體系，則應用指南等，從而實現(xiàn)了我國會計準則與國際財務報告準則的實質性趨同。等方面發(fā)生了重大的變化，而且在會計理念上也發(fā)生了重大的轉變。免對我國的稅收產生了重大的影響。以期對新準則的完善和進一步發(fā)展提供有益的指導意義。起參考相關的畢業(yè)設計資料，撰寫初稿。修改和添加，二稿完成。

　　

【正文】 輕了子公司 200萬元債務，母公司確定了 200萬元的重組損失。而稅收政策規(guī)定：關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的債務重組，必須符合下列三個條件之一“經法院裁 決同意、有全體債權人的協(xié)議、經批準的國有企業(yè)債轉股”，而該母公司沒有符合上述三個條件，因此，我們應該按照稅收規(guī)定，母公司不得確定重組損失，而應該視同企業(yè)捐贈，母公司確定 200萬元的捐贈支出，子公司確定捐贈收入。母公司發(fā)生的 200萬元的捐贈支出是直接對受益人的捐贈，不符合稅收規(guī)定，在申報所得稅時應該調增 200萬元，繳納企業(yè)所得稅。 10 影響稅收收入的組織，短期不利效應明顯。一方面我國企業(yè)債務問題十分復雜，嚴重地困擾著企業(yè)的生產經營活動，越扣越緊的債務 “ 鎖鏈 ” ，使得許多企業(yè)資金難以正常運轉，造成大量應 納稅 款難以及時繳納。實施債務重組有利于企業(yè)走出債務 “ 怪圈 ” ，改善自身的財務狀況，從長期來看，將有利于實現(xiàn)經濟與稅收增長之間的良性循環(huán)，其積極作用是顯而易見的。另一方面由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅制在應納稅所得額確定方法上，采取了稅法標準與企業(yè)財務制度適當分離的方式，沒有能完全脫離企業(yè)的財務制度，因此企業(yè)債務重組行為對企業(yè)所得稅有著巨大而直接的影響?！秱鶆罩亟M準則》規(guī)定：企業(yè)債務重組損益構成企業(yè)的營業(yè)外收支 ，計入當期會計損益。債權方企業(yè)因將債務重組損失計入當期損益而減少了企業(yè)應納稅所得額，將直接導致企業(yè)應繳納所得稅稅額的減少；債務方企業(yè)因將債務重組收益計入當期損益，增加了企業(yè)應納稅所得額，但由于債務人處于財務困難或經營失敗的情況，通常企業(yè)應繳納所得稅稅額并不會增加，這必然在短期內對 稅務 部門組織收入產生不利影響。 企業(yè)借債務重組之機，乘機懸避欠稅。債務重組作為一新生事物，許多企業(yè)由 于缺乏了解而演繹出 “ 債務大赦 ” 的錯誤觀念。在現(xiàn)實經濟生活中，個別企業(yè)以 “ 債務重組 ” 為名，或轉移資金，或偽造帳冊，乘機大肆進行逃廢債務和懸避欠稅活動。特別是在國家實施“ 債轉股 ” 政策的消息傳出后，許多企業(yè)視 “ 債轉股 ” 為最后的晚餐，導致 “ 賴帳經濟 ” 已顯端倪，不僅一些困難企業(yè)，甚至一些運轉正常的企業(yè)，在地方政府的支持下，也有意拖欠銀行 的中長期貸款和國家稅款，希望能創(chuàng)造條件進入到 “ 債轉 股 ” 企業(yè)行列。 企業(yè)債務重組行為不規(guī)范，直接造成稅收流失現(xiàn)象的出現(xiàn)。這突出表現(xiàn)在：一是一些企業(yè)在不具備債務重組條件的情況下，把債務重組作為調節(jié)利潤手段，在關聯(lián)企業(yè)或關系密切企業(yè)間人為實施虛假的債務重組行為，操縱會計利潤，以達到逃避稅收的目的。二是一些納稅意識薄弱的債務方企業(yè)，隱瞞債務重組收益造成稅收流失現(xiàn)象出現(xiàn)。三是企業(yè)間債務重組行為雖越加頻繁，但我國尚沒有制定在債務重組條件下，保護債權人利益的相關法律和制度，導致宏觀經濟領域中一些不正?，F(xiàn)象的滋生蔓延，債務重組加重了債權方企業(yè)的資金運轉壓力，也增加 債權方企業(yè)遭受額外損失的可能性，造成了債權方企業(yè)欠稅數(shù)額的上升，相應地加大了稅收流失的風險。 會計核算工作存在混亂現(xiàn)象。對稅收日常征管產生不利影響。由于《債務重組準則》（包括同時發(fā)布的準則指南）僅僅限于規(guī)定各會計要素確認、計量的原則和可供選擇的方法等問題，并沒有對債務重組具體會計事項應采用的會計方法作出規(guī)定，客觀上為企業(yè)會計人員提供了較多的會計處理方法和更多的職業(yè)判斷機會。但目前我國企業(yè)會計人員整體業(yè)務素質較低，長期以來一直以財務會計制度作為會計核算的工作依據(jù)，在處理會計問題時缺乏主觀判斷能力，加之 具體會計準則培訓工作滯后，一定程度上造成企業(yè)會計核算工作的混亂，從而對稅收日常征管產生不利影響。 稅收法規(guī)政策調整完善滯后。在我國經濟生活中，企業(yè)債務重組行為正呈現(xiàn)出日益頻繁的現(xiàn)狀，債務重組作為一種財務行為對企業(yè)稅收有著重大影響，它客觀上要求現(xiàn)行稅收政策作出相應的調整完善。但目前在稅收政策的制定上，顯得十分滯后，給稅收實際征管工作帶來困難。如沒有及時制定稅務部門對債務重組行為的審批程序、權限、方式等方面規(guī)定，以及對不規(guī)范債務重組行為的懲罰規(guī)定等；又如《債務重組準則》中的規(guī)定，與現(xiàn)行稅法規(guī) 11 定存在著不相一致 的內容，如何加以解決尚缺乏法規(guī)依據(jù)；再如在目前按照企業(yè)隸屬關系劃分稅收收入歸屬和國地稅征收范圍的總體格局下， “ 債轉股 ” 政策的實施，必然會引起中央與地方、地方與地方財政之間在收入分配上的爭端，易導致國地稅在征管上產生扯皮現(xiàn)象，如何在政策上加以協(xié)調，也是亟待解決的問題之一。 投資性房地產 對稅收的影響 新會計準則與國際慣例接軌 ,對投資性房地產單獨確認 ,允許采用公允價值計量模式 ,這必將對我國現(xiàn)行的房地產稅收體系產生深遠影響。 對房產稅的影響 現(xiàn)行房產稅的計稅依據(jù)是房產余值或房產的租金收 入。前者為從價計征 ,后者是從租計征。從租計征的 ,新準則并不影響到稅基。對于從價計征的 ,其計稅依據(jù) —— 房產余值指的是房產原值減除一定比例后的剩余價值。房產原值是指納稅人按照會計準則規(guī)定 ,在 “ 固定資產 ” 賬簿中記載的房屋原價。新頒布的投資性房地產準則允許在后續(xù)計量時采用公允價值模式。在公允價值模式下 ,應以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值。而現(xiàn)行稅法是以投資性房地產的賬面成本作為計稅依據(jù)。由于當前我國房地產業(yè)的 市場 環(huán)境 比較景氣 ,一般情況下 ,投資性房地產的公允價值都遠遠高于原賬面價值。這樣 不利于國家參與房產收益的分配 ,調節(jié)產權所有人的收入。 對企業(yè)所得稅的影響 投資性房地產準則發(fā)布前 ,會計制度只允許通過按期計提折舊的方式對房地產進行后續(xù)計量。投資性房地產準則規(guī)定 ,采用公允價值模式進行后續(xù)計量時 ,不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷 ,應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值 ,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。 現(xiàn)行稅法規(guī)定 ,按照稅法確認的折舊年限和折舊方法對房地產計提的折舊或進行攤銷所產生的費用 ,可以在稅前列支 ,計算應納稅所得額。采用公允價值模式 ,一方面 ,由于未計提折舊減少了當期的費用 , 而根據(jù)公允價值調整賬面價值也會影響當期的損益 。另一方面 ,由于當期資產的賬面價值改變 ,所以還會影響到此后房地產在轉換和處置時確認的損益 ,從而最終影響 會計 利潤。這都擴大了計量應納稅所得額和會計利潤之間的差異。 對土地增值稅的影響 土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上 建筑 物及其附著物取得的增值收益征稅。 投資 性房地產準則要求采用公允價值模式進行后續(xù)計量時 ,要根據(jù)資產負債表日的公允價值調整投資性房地產的賬面價值 ,那么 ,對于這部分調增了賬面 價值的投資性房地產 ,即賬面 12 上已經確認增值的房地產是否也應繳納土地增值稅呢 ? 如果從現(xiàn)行稅法的角度考慮這一問題 ,土地增值稅是一種流轉稅 ,只在房地產的轉讓環(huán)節(jié)征收 ,每轉讓一次征收一次 ,增值多的多征 ,增值少的少征。開征土地增值稅的目的是為了抑制牟取暴利和房地產的投機行為 ,從而保護從事正常交易的企業(yè)的合法權益 ,促進交易 市場 的健康發(fā)展。所以 ,考慮是否計征的重點就是要判斷投資性房地產是否發(fā)生了產權、土地使用權的轉移。 結論 作為我國會計史上新的里程碑，新會計準則以其系統(tǒng)性、全面性和科學性完善了我國 企業(yè)會計核算體系。我國應盡快修訂稅收征收管理法，并考慮新會計準則的變化，正確評估新會計準則對稅收的影響。筆者建議在稅收征收管理法中增加有關稅務機關執(zhí)法人員責任的規(guī)定，強化稅源管理，加強對有關稅前扣除項目的審核規(guī)范，以防止濫攤成本費用侵蝕稅基的行為發(fā)生。 后記 白駒過隙，一晃 四 年的 大學生活就要 結束了。回首 四 年的 大學 生活，我感慨萬千。 在論文即將完成之際，深深地感謝那些曾經給予我知道的老師和幫助我的朋友。本論文的選題、研究和撰寫均是在指導老師姜萍老師的悉心指導下完成的，論文中凝聚了姜老師無數(shù)的心血和智慧。 在此特別感謝石河子大學成教院的全體老師，對我的關心和幫助， 我向他們致以最誠摯的謝意 ! 感謝參與評審論文，并對論文提出寶貴意見的專家和老師們 ! 參考文獻 : [1]黃世忠 . 新會計準則的影響分析［ J］ . 財會通訊：綜合版， 2021，（ 1） [2]新企業(yè)會計準則培訓教材 .北京 :中國工人出版社 .2021:1530. [3]財政部會計司 .企業(yè)會計準則講解 . :人民出版社 .2021:1020. [4]鄭慶華 趙耀 新舊會計準則差異比較與分析 北京 經濟科學出版社 2021 [5]熊敏 淺議公允價 值計量下的利潤操縱及其防范 金融經濟 2021， 2 [6]財政部會計資格評價中心 .中級會計實務 [M].經濟科學出版社 ,2021. [7]財政部注冊會計師考試委員會辦公室 .年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材 [M].中國財政經濟出版社 ,2021. [8]郭月梅 .新會計準則對稅收的影響 [J].財政監(jiān)督 ,200(12). [9]邵連珍 .新會計準則對稅收的影響及稅收籌劃分析 [J]遼寧稅務高等?？茖W校學 13 報 ,2021,(2). [10]劉靜 .試論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法 [J]政與稅務 , 2021, (11). [11]陳留平 .企業(yè)會計制度中若干涉稅事項的研究上海會計 , 2021, (4). [12]謝欣 .低稅高效的理財 [J].金稅 , 2021, (3). [13]鐘典 .會計準則新體系九大變化 [J].會計師 20(3). [14]李明全 .新會計準則背景下若干投資機會初探 [J] 上海會計 , 2021, (3). [15]蓋地 .稅務會計與納稅籌劃 [M].大連 :東北財大學出版社 , 2021. [16]蔡昌 .新會計準則與涉稅處理技巧 [M].廣州 :東經濟出版社 , 2021. [17]劉義 .資產減值的稅務處理 [Ｊ ].當代財經 ,2021(12). [18]鄭慶華 .企業(yè)會計準則應用指南 [Ｍ ].經濟科學出版社 ,2021(5).